提要 作為實現(xiàn)政府采購外部監(jiān)督的有效工具，審計是實施政府采購監(jiān)督管理的一項重要工作，是促進政府采購行為規(guī)范，強化財政支出管理、提高財政資金使用效益的重要手段。本文從對政府采購行業(yè)實施審計的重要意義入手，全面分析了政府采購審計涵義和目的，介紹了政府采購審計對象和范圍，提出了相應的審計方式和方法。
我國從1995年啟動政府采購試點工作以來，先后經(jīng)歷了試點研究（1995年～2000年6月），深入探索（2000年6月～2002年6月）和框架建立、全面實施（2002年6月至今）三個階段，經(jīng)過十幾年的努力，政府采購事業(yè)取得了長足發(fā)展。
但另一方面，我國政府采購仍存在制度設計不完善，預算編制缺乏預見性、約束力不夠，政府采購行為不規(guī)范，采購效率低，競爭不充分；以及在促進節(jié)能降耗、保護環(huán)境、扶持中小企業(yè)、支持民族工業(yè)和自主知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新等方面效果不明顯等等問題。為切實解決這些問題，全面深化政府采購制度改革，就需要加強政府采購行業(yè)的監(jiān)督管理，尤其是外部監(jiān)督。充分發(fā)揮審計作為國家經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)功能，積極開展政府采購行業(yè)審計，對促進政府采購事業(yè)發(fā)展有重要意義。
政采審計的涵義和目標
涵義：全程全范圍獨立經(jīng)濟監(jiān)督
所謂政府采購審計是指審計機關(guān)依照法律的規(guī)定，對政府采購當事人和政府采購管理機構(gòu)所實施的政府采購行為及相關(guān)活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。政府采購審計的主體是各級審計機關(guān)，審計對象是政府采購當事人及政府采購管理機構(gòu)，審計內(nèi)容為政府采購行為及相關(guān)活動。
按照審計內(nèi)容不同，可分為政府采購預算審計、政府采購行為審計、政府采購程序?qū)徲嫛⒄少徴邎?zhí)行情況審計、政府采購機構(gòu)效益審計等。
目標：暴露問題 提出建議
政府采購審計的目標是，審查政府采購當事人和管理機構(gòu)所實施的政府采購行為及相關(guān)活動的真實性、合法性和效益性，揭露違反政府采購法律、法規(guī)的行為，通過研究政府采購制度不完善、政策執(zhí)行不到位等問題，提出強化監(jiān)督、完善管理、規(guī)范權(quán)力運行的建議。
審計對象：當事人和管理者
政府采購審計的對象是指政府采購活動的當事人和管理者，根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》的規(guī)定，政府采購當事人是指在政府采購活動中享有權(quán)利和承擔義務的各類主體，包括采購人、供應商和采購代理機構(gòu)等。采購人是指依法進行政府采購的國家機關(guān)、事業(yè)單位、團體組織。對代理機構(gòu)的審計目前主要以集中采購機構(gòu)為主。集中采購機構(gòu)是指受采購人委托辦理采購事宜的非營利事業(yè)法人機構(gòu)，設區(qū)的市、自治州以上人民政府必須設立集采機構(gòu)。供應商是指向采購人提供貨物、工程或者服務的法人、其他組織或者自然人，它必須具備一定條件。而政府采購管理者是指各級人民政府的財政部門。
政采審計內(nèi)容：全部政采活動
政府采購預算審查
政府采購預算是整個政府采購活動的起點，它對于政府采購行為具有約束作用，是財政部門進行預算管理的重要環(huán)節(jié)。對政府采購預算的監(jiān)督對象主要涉及采購人和財政部門。財政部門依據(jù)政府采購預算，按照采購目錄和采購具體需求情況制訂政府采購計劃，它應包括采購項目數(shù)量、規(guī)模和品種等基本情況，以及采購時間、采購預算、資金來源等內(nèi)容，是政府采購預算的具體實施方案。
政府采購預算審計應包括合法性審查和合理性審查兩項內(nèi)容。合法性審查主要是審查政府采購預算編制范圍是否正確、完整，編制、批復程序是否符合規(guī)定，采購活動是否按照人大批復的政府采購預算執(zhí)行，重點要審查有無任意追加或追減采購預算現(xiàn)象以及預算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。合理性審查主要是審查編制政府采購預算的依據(jù)是否充分有效，是否存在超過采購人實際需要，重復采購、擅自擴大采購規(guī)模，提高采購標準的情況；審查采購預算細化程度，是否存在因采購預算不明確而無法形成有效約束、粗放的預算不利于財政資金合理科學使用的情況。
政府采購參與人資格審查
政府采購參與人資格審查是指，依據(jù)政府采購相關(guān)法律法規(guī)對政府采購活動參與人員和機構(gòu)的資格條件進行審查，包括對集中采購機構(gòu)資格審查，供應商資格條件審查和評審專家資格審查。是否存在允許不符合資質(zhì)條件的供應商進入政府采購市場的問題，是否存在不符合條件的集中采購機構(gòu)接受委托實施政府采購活動的行為，是否存在使用不符合條件的評審專家影響采購結(jié)果的問題。
政府采購方式審查
政府采購方式應包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價采購和單一來源采購等，每種方式都有其適用原則，必須依法確定采購方式。政府采購方式的審查是指，審查政府采購管理部門確定的政府采購方式是否正確，有無違規(guī)調(diào)整采購方式規(guī)避公開競爭等問題，重點關(guān)注應適用公開招標方式的更改為詢價、競爭性談判、單一來源采購的情況。
政府采購行為審查
政府采購行為的審查主要包括對政府采購程序和采購結(jié)果的審查，通過審查發(fā)現(xiàn)影響政府采購行為合法性的程序性問題和影響政府采購結(jié)果公平的違法行為。政府采購程序的審查是指，依據(jù)政府采購相關(guān)法規(guī)，對政府采購活動中采購計劃的委托、采購信息的發(fā)布、投標環(huán)節(jié)、評標談判環(huán)節(jié)、確定中標成交單位和簽訂采購合同、履約驗收環(huán)節(jié)的合法性進行審查，重點關(guān)注委托關(guān)系權(quán)利義務不明確影響采購行為問題，采購信息發(fā)布渠道和時間不合規(guī)問題，評標談判程序不合法影響評審結(jié)果問題，未按規(guī)定程序簽訂合同、履約驗收付款等等。
采購結(jié)果的審查是對影響采購結(jié)果公正性的行為和活動進行審查，檢查是否存在限制供應商參與投標規(guī)避競爭情況，是否存在采購人或集中采購機構(gòu)預先內(nèi)定中標者或泄漏應保密信息的行為，是否存在偽造、變造投標資料騙取中標的行為，是否存在圍標、陪標行為，是否存在惡意串通影響公平競爭的行為等等。
政府采購合同審查
政府采購合同的審查是指，對政府采購合同訂立、履行情況進行審查，檢查是否存在未按規(guī)定時間和形式訂立政府采購合同的情況，是否在規(guī)定時間內(nèi)報有關(guān)部門備案，是否超出招投標范圍訂立合同或未經(jīng)正規(guī)程序隨意變更合同標的的行為，是否存在未嚴格履行合同的行為，以及是否存在惡意串通虛假驗收等問題。
集采機構(gòu)采購效益審查
按照《集中采購機構(gòu)監(jiān)督考核管理辦法》規(guī)定，對集中采購機構(gòu)規(guī)模和日常業(yè)務情況、采購價格和資金節(jié)約情況、從業(yè)人員素質(zhì)和專業(yè)技能情況、集中采購機構(gòu)及其從業(yè)人員的廉潔自律情況進行審查考核，對集中采購機構(gòu)的采購次數(shù)、金額和信息發(fā)布等進行定量考核，對其采購質(zhì)量、采購效率和服務水平進行定性考評，從而對集中采購機構(gòu)受委托實施政府采購的效益做出評價。
政采審計的方式和方法
政府采購審計涉及面廣、被審計對象多，而采購本身專業(yè)性強、政策把握難，因此應當根據(jù)實際需要選擇全面審計或局部審計。從時間進程來看，政府采購審計一般應以事后審計為主。政府采購審計方法一般應采用以下幾種：
（一）審閱法。審閱法是指通過對被查單位有關(guān)書面資料進行仔細觀察和閱讀來取得查賬證據(jù)的一種查賬技術(shù)方法。具體為根據(jù)有關(guān)法規(guī)、政策、理論、方法等查賬標準或依據(jù)對書面資料進行審閱，借以鑒別資料本身所反映的經(jīng)濟活動是否真實、正確、合理及有效。在政府采購審計過程中，審計人員對被審計單位各項政府采購業(yè)務資料進行仔細的閱讀，對照政府采購相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章進行逐項審查，從而得出正確與否的結(jié)論。審閱資料一般包括政府采購預算、采購計劃、招投標資料、政府采購合同、履約驗收資料、政府采購資金支付財務賬簿及憑證等等。
（二）核對法。核對法是指對書面資料的相關(guān)記錄，或是對書面資料的記錄與實物進行相互比對以驗證其是否相符的一種稽查技術(shù)方法。在政府采購審計過程中，對同一采購項目不同被審計對象所提供的資料信息進行比對分析，查找問題線索。核對內(nèi)容一般包括采購項目信息、招標要求，投標信息、成交與合同信息、履約驗收信息等，在核對履約驗收信息時應結(jié)合盤點法或函證法進行使用。
?。ㄈ┓治龇?。分析法是指通過對事物原因或結(jié)果的周密分析，發(fā)現(xiàn)問題線索或推導出結(jié)論的一種審計技術(shù)方法。政府采購行業(yè)信息化管理程度較高，在采購過程中形成了完整、詳盡的政府采購電子數(shù)據(jù)，審計人員應充分利用這一特點，設定風險點和風險值，運用計算機對政府采購數(shù)據(jù)進行審計篩選分析，發(fā)現(xiàn)問題線索，延伸調(diào)查得出審計結(jié)論。
來源： 政府采購信息報
