審計(jì)，是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員依照法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、鑒證其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。關(guān)于政府采購活動(dòng)中的審計(jì)監(jiān)督，《政府采購法》第六十八條、《政府采購法實(shí)施條例》第六十五條均有明確規(guī)定，《<政府采購法實(shí)施條例>釋義》也作出了詳細(xì)的解釋。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府采購的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)是全方位的監(jiān)督，包括檢查政府采購預(yù)算與計(jì)劃編制和執(zhí)行情況、采購方式與程序執(zhí)行情況、采購合同的履行和驗(yàn)收、采購資金的支付等。其中，對(duì)供應(yīng)商的審計(jì)是一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，對(duì)供應(yīng)商的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在政府采購合同的履行和驗(yàn)收情況上。
采購合同的審計(jì)
政府采購合同是采購方和供貨方根據(jù)《政府采購法》《合同法》，按照平等、自愿的原則擬定的，在審查時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。
一、合同簽訂的時(shí)間是否在中標(biāo)、成交通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，是否按照采購文件確定的事項(xiàng)簽訂。在審查時(shí)，要根據(jù)招標(biāo)文件合同樣本的要求對(duì)簽署的政府采購合同進(jìn)行核對(duì)，主要核對(duì)合同的內(nèi)容是否和招標(biāo)文件一致（競(jìng)爭性談判和競(jìng)爭性磋商除外），重點(diǎn)是根據(jù)中標(biāo)通知書、招標(biāo)（談判）文件、投（競(jìng)）標(biāo)文件及投（競(jìng)）標(biāo)人在開標(biāo)時(shí)的書面承諾核對(duì)付款方式、供貨時(shí)間和供貨清單及清單內(nèi)的技術(shù)要求，防止供貨商在合同簽訂過程中通過不法手段偷梁換柱、以次充好改變合同的重要內(nèi)容和在投標(biāo)過程中的重大承諾。供貨商偷梁換柱、以次充好的手段主要包括：使用過期的或有效期即將到期的產(chǎn)品；使用相似或假冒的品牌；品牌相同，型號(hào)不同，有的型號(hào)只相差一個(gè)數(shù)字或一個(gè)字母，但功能和價(jià)格有一定差距；規(guī)格或材質(zhì)不同，因?yàn)橛行┰O(shè)備的材料僅憑肉眼不易識(shí)別；執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不同；缺少配件、輔材或附件。
二、變更情況是否符合規(guī)定。《政府采購法》第四十九條規(guī)定：政府采購合同履行中，采購人需追加與合同標(biāo)的相同的貨物、工程或者服務(wù)的，在不改變合同其他條款的前提下，可以與供應(yīng)商協(xié)商簽訂補(bǔ)充合同，但所有補(bǔ)充合同的采購金額不得超過原合同采購金額的百分之十。這里有一個(gè)關(guān)鍵問題需要厘清，“追加與合同標(biāo)的相同的貨物、工程或者服務(wù)”指的是中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)文件清單內(nèi)標(biāo)明的有綜合單價(jià)的標(biāo)的，而且是采用補(bǔ)充合同的形式，追加部分的金額不得超過原合同金額的百分之十。很多采購單位和采購代理機(jī)構(gòu)將其理解為不管追加什么東西，只要追加金額不超過原合同總額的百分之十即可，這是錯(cuò)誤的。該項(xiàng)條款非常嚴(yán)謹(jǐn)，減少了審計(jì)中的很多麻煩。因?yàn)檎少忢?xiàng)目(主要是貨物和服務(wù)）和招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施范圍的工程類項(xiàng)目不同，沒有定額和市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)，但在實(shí)際操作中，部分采購項(xiàng)目從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、審批到招標(biāo)用時(shí)較長，其間由于種種原因，難免發(fā)生追加與合同標(biāo)的不同的貨物和服務(wù)的現(xiàn)象，應(yīng)引起立法、審計(jì)和監(jiān)管部門的重視。
三、分包情況?！墩少彿ā返谒氖藯l規(guī)定：經(jīng)采購人同意，中標(biāo)、成交供應(yīng)商可以依法采取分包方式履行合同。政府采購合同分包履行的，中標(biāo)、成交供應(yīng)商就采購項(xiàng)目和分包項(xiàng)目向采購人負(fù)責(zé)，分包供應(yīng)商就分包項(xiàng)目承擔(dān)責(zé)任。審核分包內(nèi)容時(shí)應(yīng)注意：分包必須經(jīng)過采購人同意，或在招標(biāo)文件中注明本項(xiàng)目可以分包；分包的內(nèi)容必須是與本項(xiàng)目關(guān)聯(lián)的非主體部分，不得分包項(xiàng)目主體；分包只能一次分包，不允許再次轉(zhuǎn)包；必須分包給具有相關(guān)資格和資質(zhì)條件的單位；相關(guān)分包合同是否齊全，是否注明中標(biāo)、成交供應(yīng)商就采購項(xiàng)目和分包項(xiàng)目向采購人負(fù)責(zé)，分包供應(yīng)商就分包項(xiàng)目承擔(dān)責(zé)任。此外，還應(yīng)審查小微企業(yè)是否把項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給大型、中型企業(yè)，中型企業(yè)是否把項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給大型企業(yè)。
四、進(jìn)口產(chǎn)品采購。采購單位采購進(jìn)口產(chǎn)品的，應(yīng)在獲得財(cái)政部門核準(zhǔn)后，依法依規(guī)開展采購活動(dòng)。核準(zhǔn)內(nèi)容包括《政府采購進(jìn)口產(chǎn)品申請(qǐng)表》《政府采購進(jìn)口產(chǎn)品所屬行業(yè)主管部門意見》《政府采購進(jìn)口產(chǎn)品專家論證意見》以及關(guān)于鼓勵(lì)進(jìn)口產(chǎn)品的國家法律法規(guī)政策文件的復(fù)印件。而在申請(qǐng)支付采購進(jìn)口產(chǎn)品的資金時(shí)，采購人應(yīng)提供財(cái)政部門審核同意文件、采購合同和產(chǎn)品報(bào)關(guān)單等材料，確保所采購的產(chǎn)品規(guī)格、數(shù)量金額等與審批或采購文件規(guī)定的一致。對(duì)這些材料，審計(jì)部門均要仔細(xì)核對(duì)。
項(xiàng)目履約驗(yàn)收的審計(jì)
《政府采購法》第四十一條規(guī)定：采購人或者其委托的采購代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)組織對(duì)供應(yīng)商履約的驗(yàn)收。大型或者復(fù)雜的政府采購項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)國家認(rèn)可的質(zhì)量檢測(cè)機(jī)構(gòu)參加驗(yàn)收工作。驗(yàn)收方成員應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)收書上簽字，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。筆者認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)采購項(xiàng)目履約驗(yàn)收的審核內(nèi)容包括以下方面。
一、驗(yàn)收小組人員的組成。驗(yàn)收小組成員應(yīng)由采購單位代表和相關(guān)專家及采購單位的紀(jì)檢、監(jiān)察人員組成。驗(yàn)收專家原則上從政府采購專家?guī)熘须S機(jī)抽取，也可由采購單位或代理機(jī)構(gòu)推薦該專業(yè)具有中高級(jí)職稱的人員擔(dān)任驗(yàn)收專家。對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審的專家不得參與實(shí)施項(xiàng)目的驗(yàn)收工作。大型或復(fù)雜的項(xiàng)目應(yīng)包含國家認(rèn)可的質(zhì)量檢測(cè)機(jī)構(gòu)的專家。
二、驗(yàn)收資料。供貨單位應(yīng)按采購方或采購代理機(jī)構(gòu)的要求，編制裝訂好整套的驗(yàn)收資料，資料內(nèi)包括成交報(bào)告（中標(biāo)通知書）、政府采購合同、補(bǔ)充協(xié)議、材料及設(shè)備進(jìn)場(chǎng)報(bào)驗(yàn)單（含清單、第三方檢測(cè)報(bào)告、合格證、相關(guān)說明書等）、交接清單（供貨時(shí)間是否符合要求）、采購單位出具的產(chǎn)品使用培訓(xùn)合格證明、質(zhì)保承諾等，智能化或電子集成類項(xiàng)目還需出具安裝點(diǎn)位圖。
三、驗(yàn)收結(jié)論。即驗(yàn)收小組為采購項(xiàng)目的驗(yàn)收情況下的結(jié)論，一般分為合格、不合格兩種。驗(yàn)收小組在驗(yàn)收后，往往會(huì)針對(duì)一些未合格的問題發(fā)出整改通知，要求供貨商在規(guī)定時(shí)間內(nèi)整改；整改合格后，再出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。對(duì)此，審計(jì)部門就要仔細(xì)審核后期整改的情況。
采購清單及追加部分的審計(jì)
對(duì)于政府采購清單的審計(jì)，主要是審核供貨單位提供的結(jié)算清單內(nèi)容。結(jié)算清單分合同內(nèi)的和合同外的。
關(guān)于合同內(nèi)的，主要審核供貨商投標(biāo)文件內(nèi)的清單內(nèi)容是否與合同清單、結(jié)算清單的內(nèi)容一致，包括采購項(xiàng)目名稱、品牌、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、金額等。關(guān)于合同外的，主要審核補(bǔ)充協(xié)議中的清單內(nèi)容是否與結(jié)算報(bào)告中的一致，審核內(nèi)容同上，價(jià)格以審定價(jià)為準(zhǔn)。審定價(jià)格時(shí)，主要分三種情況：第一種是合同內(nèi)清單中有單價(jià)的，按合同內(nèi)清單中的單價(jià)執(zhí)行；第二種是合同內(nèi)清單中沒有相同的，但是有相似的，可在相似貨物單價(jià)的基礎(chǔ)上合理調(diào)整；第三種是沒有相同、也沒有相似的，這就需要市場(chǎng)詢價(jià)，并綜合考慮產(chǎn)品來源，供貨商的運(yùn)輸、安裝、損耗、稅收等其他成本。（作者：盛煌、董勇，單位：江蘇省泗洪縣公共資源交易中心、江蘇方園項(xiàng)目招標(biāo)管理有限公司）
來源：中國政府采購報(bào)
