財(cái)政部2018年2月5日印發(fā)了《國(guó)有金融企業(yè)集中采購(gòu)管理暫行規(guī)定》（財(cái)金〔2018〕9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），自2018年3月1日起施行?！兑?guī)定》旨在提高國(guó)有金融企業(yè)集中采購(gòu)效率，規(guī)范國(guó)有金融企業(yè)集中采購(gòu)行為，更好地落實(shí)“放管服”改革。本文試從審計(jì)角度進(jìn)行一些解讀。
一、《規(guī)定》出臺(tái)的背景與主要亮點(diǎn)
（一）《規(guī)定》出臺(tái)的背景
《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有金融企業(yè)集中采購(gòu)管理的若干規(guī)定》（財(cái)金〔2001〕209號(hào)）雖然發(fā)揮了積極作用，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和金融改革的不斷深化，國(guó)有金融企業(yè)集中采購(gòu)面臨的現(xiàn)實(shí)情況與當(dāng)年制度出臺(tái)時(shí)相比，已發(fā)生了較大變化，主要體現(xiàn)在：
（1）集中采購(gòu)相關(guān)法律法規(guī)體系不斷完善。2000年和2003年《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》相繼出臺(tái)，此后有關(guān)部門圍繞規(guī)范招投標(biāo)行為和政府采購(gòu)等事宜，還出臺(tái)了一系列法規(guī)和規(guī)范性文件。
（2）國(guó)有金融企業(yè)體制改革穩(wěn)步推進(jìn)，現(xiàn)代公司治理機(jī)制已基本建立。國(guó)有金融企業(yè)的管理水平逐步提升，經(jīng)營(yíng)行為日益規(guī)范。
（3）隨著物價(jià)水平的上漲和企業(yè)需求的多元化，國(guó)有金融企業(yè)集中采購(gòu)的規(guī)模和復(fù)雜程度也大幅增加。因此，有必要對(duì)原有規(guī)定進(jìn)行修訂。
（二）《規(guī)定》的主要亮點(diǎn)
按照“簡(jiǎn)政放權(quán)、框架指導(dǎo)、規(guī)范程序、加強(qiáng)督查”的原則，《規(guī)定》做了較大幅度調(diào)整，主要亮點(diǎn)如下：
（1）在明確集中采購(gòu)原則和管理框架的基礎(chǔ)上，取消有關(guān)向主管財(cái)政部門報(bào)備、報(bào)告、審核等環(huán)節(jié)。
（2）明確國(guó)有金融企業(yè)應(yīng)做好集中采購(gòu)相關(guān)的組織、制度建設(shè)，并賦予企業(yè)自主決策的靈活性；其制度建設(shè)包括制定本企業(yè)集中采購(gòu)目錄及限額標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部集中采購(gòu)管理辦法，建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理制度等。
（3）在取消事前報(bào)備要求的基礎(chǔ)上，新增了集中采購(gòu)的信息公開要求，同時(shí)明確了財(cái)政部門通過市場(chǎng)化手段和加強(qiáng)事后監(jiān)督檢查職責(zé)。
（4）明確集中采購(gòu)方式原則上應(yīng)優(yōu)先采用公開招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)的方式，需要采用非招標(biāo)方式的，應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定并事先履行內(nèi)部管理程序。
二、金融系統(tǒng)集中采購(gòu)制度構(gòu)建的基本思路
金融系統(tǒng)在構(gòu)建集中采購(gòu)制度時(shí)，有四項(xiàng)基本制度需要盡快制訂。
1.企業(yè)內(nèi)部集中采購(gòu)管理辦法（參照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)定），但至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：
（1）明確公司集中采購(gòu)范圍，以及不同采購(gòu)方式的具體適用情形；
（2）實(shí)施集中采購(gòu)的具體程序，包括編制采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)項(xiàng)目立項(xiàng)、編制采購(gòu)需求、實(shí)施采購(gòu)、簽訂合同、采購(gòu)驗(yàn)收、資金結(jié)算、檔案管理等；
（3）明確集中采購(gòu)活動(dòng)的內(nèi)部監(jiān)督檢查主體及職責(zé)；
（4）對(duì)違法違規(guī)和違反職業(yè)道德等人員和單位的處理處罰措施等。
2.公司集中采購(gòu)目錄及限額標(biāo)準(zhǔn)（可參考省級(jí)以上人民政府定期發(fā)布的集中采購(gòu)目錄及標(biāo)準(zhǔn)）；
3.公司集中采購(gòu)內(nèi)部監(jiān)督管理制度；
4.公司集中采購(gòu)管理體制與運(yùn)行機(jī)制。
三、金融系統(tǒng)集中采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的著力點(diǎn)
《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》已經(jīng)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議審議通過，自2018年3月1日起施行。
所謂內(nèi)部審計(jì)，是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究等。
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。
國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度。總審計(jì)師協(xié)助黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計(jì)工作。
《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的正式出臺(tái)實(shí)施標(biāo)志著新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作開啟了新征程，其進(jìn)一步拓展了內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用,加強(qiáng)了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
（一）內(nèi)審工作職責(zé)范圍（著力點(diǎn)）
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和本單位的要求，履行下列職責(zé)（《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第12條）：
（1）對(duì)本單位及所屬單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況進(jìn)行審計(jì)；
（2）對(duì)本單位及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；
（3）對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)；
（4）對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；
（5）對(duì)本單位及所屬單位的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)；
（6）對(duì)本單位及所屬單位的境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；
（7）對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；
（8）對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)；
（9）對(duì)本單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)；
（10）協(xié)助本單位主要負(fù)責(zé)人督促落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作；
（11）對(duì)本單位所屬單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理；
（12）國(guó)家有關(guān)規(guī)定和本單位要求辦理的其他事項(xiàng)。
（二）內(nèi)部審計(jì)的職能定位
公司的內(nèi)部審計(jì)過程貫穿在企業(yè)管理活動(dòng)的始終，主要過程是咨詢活動(dòng)、評(píng)價(jià)活動(dòng)、檢查活動(dòng)；每個(gè)活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的職能分別是咨詢職能、評(píng)價(jià)職能和檢查職能。
內(nèi)部審計(jì)的三大目的，即通過檢查職能來完成糾錯(cuò)和防治公司舞弊行為發(fā)生的目的；通過評(píng)價(jià)職能和咨詢職能完成相關(guān)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)，為企業(yè)提供建議等咨詢服務(wù)，并通過尋找其中的缺陷來提高企業(yè)效率和增加企業(yè)價(jià)值。
（三）審計(jì)在企業(yè)集中采購(gòu)中的著力點(diǎn)
（1）集中采購(gòu)預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性；
（2）集中采購(gòu)執(zhí)行進(jìn)度與效率；
（3）集中采購(gòu)程序與采購(gòu)方式的科學(xué)性與合理性；
（4）集中采購(gòu)結(jié)果的真實(shí)性與有效性（包括績(jī)效評(píng)價(jià)）；
（5）集中采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制與制度建設(shè)情況。
（四）集中采購(gòu)審計(jì)的主要環(huán)節(jié)
1.物資采購(gòu)前期審計(jì)
從制定年度審計(jì)計(jì)劃開始到具體實(shí)施物資采購(gòu)審計(jì)程序之前對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作做出的安排：
（1）編制年度審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)對(duì)象；
（2）獲取與研究相關(guān)資料，制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案；
（3）審查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。物資采購(gòu)內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督五個(gè)要素。
2.物資采購(gòu)過程審計(jì)
根據(jù)采購(gòu)內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果，確定采購(gòu)計(jì)劃、價(jià)格、合同、執(zhí)行等方面的測(cè)試范圍、重點(diǎn)和方法，以收集審計(jì)證據(jù)。
（1）采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)：對(duì)采購(gòu)計(jì)劃中所列物資價(jià)格、數(shù)量、質(zhì)量、采購(gòu)方式和供貨商選擇等的真實(shí)性、合理性和有效性等進(jìn)行的審計(jì)（審計(jì)內(nèi)容主要包括：采購(gòu)計(jì)劃編制依據(jù)的可靠性；采購(gòu)計(jì)劃審批程序的合規(guī)性；采購(gòu)計(jì)劃所列價(jià)格的合理性；采購(gòu)計(jì)劃所列物資數(shù)量的合理性；采購(gòu)方式選擇的合理性；供貨商選擇的合理性）；
（2）采購(gòu)申報(bào)價(jià)格審計(jì)：對(duì)采購(gòu)價(jià)格申報(bào)內(nèi)容的完整性、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定的合理性和申報(bào)程序的規(guī)范性等方面所進(jìn)行的審計(jì)；
（3）采購(gòu)合同審計(jì)：對(duì)采購(gòu)合同的合法性、完整性和有效性等所進(jìn)行的審計(jì)；
（4）物資采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)：指在采購(gòu)物資運(yùn)達(dá)組織后，對(duì)物資驗(yàn)收、入庫(kù)、計(jì)量，價(jià)格和貨款支付等業(yè)務(wù)執(zhí)行的適當(dāng)性、合法性和有效性等所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。審計(jì)內(nèi)容主要包括：采購(gòu)方式、質(zhì)量控制、計(jì)量、價(jià)格、倉(cāng)儲(chǔ)保管等執(zhí)行情況審計(jì)，采購(gòu)票據(jù)和采購(gòu)負(fù)債確認(rèn)及付款執(zhí)行情況審計(jì)。
3.物資采購(gòu)后續(xù)審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)人員在提交了物資采購(gòu)審計(jì)報(bào)告后，針對(duì)報(bào)告中所涉及的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議所進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，目的是確定被審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)報(bào)告中所揭示的問題和偏差的糾正和改進(jìn)情況以及產(chǎn)生的實(shí)際效果。
應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，包括物資超儲(chǔ)積壓或儲(chǔ)備不足風(fēng)險(xiǎn)、物資使用質(zhì)量低劣風(fēng)險(xiǎn)、物資價(jià)格失控風(fēng)險(xiǎn)、資信低的供貨商定點(diǎn)供貨風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)建議無效風(fēng)險(xiǎn)等。
四、基于信息化管理平臺(tái)的采購(gòu)管理內(nèi)部控制
為了順利實(shí)現(xiàn)采購(gòu)管理目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)明確采購(gòu)管理各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，做好信息系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)置工作。
（一）計(jì)劃和申購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)
1.計(jì)劃和申購(gòu)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)
采購(gòu)計(jì)劃和申購(gòu)是采購(gòu)管理流程的起點(diǎn)，該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)有：采購(gòu)計(jì)劃編制不合理；不參考業(yè)務(wù)需求預(yù)測(cè)，隨意編制采購(gòu)計(jì)劃；申購(gòu)未經(jīng)審批或越權(quán)審批。以上風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)采購(gòu)物資過量，提高庫(kù)存成本，還會(huì)影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。
2.計(jì)劃和申購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)
（1）建立每月一次的供需平衡會(huì)制度，平衡采購(gòu)、銷售、運(yùn)營(yíng)、庫(kù)存物資，控制企業(yè)存貨成本。按照倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存情況制定當(dāng)月產(chǎn)品銷售計(jì)劃、運(yùn)營(yíng)計(jì)劃，產(chǎn)品調(diào)撥計(jì)劃，結(jié)合當(dāng)月運(yùn)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行各類用品需求類別和需求量分析，進(jìn)行各類用品庫(kù)存平衡，確定當(dāng)月采購(gòu)數(shù)量類別和數(shù)量、金融企業(yè)內(nèi)調(diào)撥類別和數(shù)量。
（2）執(zhí)行企業(yè)全面預(yù)算管理。企業(yè)每年9月經(jīng)董事會(huì)確定戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，下達(dá)給各分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)自身情況制定運(yùn)營(yíng)、采購(gòu)、成本控制、人力資源成本等預(yù)算，公司財(cái)務(wù)綜合統(tǒng)計(jì)上報(bào)董事會(huì)通過，12月底下達(dá)各分支機(jī)構(gòu)下一年的銷售、運(yùn)營(yíng)、采購(gòu)等預(yù)算。計(jì)劃員嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，申購(gòu)單的申購(gòu)內(nèi)容和數(shù)量由預(yù)算管理系統(tǒng)自動(dòng)生成，信息系統(tǒng)設(shè)置時(shí)控制計(jì)劃員修改權(quán)。
（二）合同管理的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)
1.合同管理的主要風(fēng)險(xiǎn)
合同管理是采購(gòu)管理中的重要內(nèi)容，該環(huán)節(jié)主要是與供應(yīng)商簽訂具有法律約束力的協(xié)議，包括供應(yīng)商的選擇、采購(gòu)方式及采購(gòu)價(jià)格的確認(rèn)等內(nèi)容，主要風(fēng)險(xiǎn)有：采購(gòu)員營(yíng)私舞弊，供應(yīng)商選擇不當(dāng)，大額采購(gòu)未執(zhí)行招投標(biāo)制度；采購(gòu)價(jià)格不合理，采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，采購(gòu)員私拿回扣；未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立采購(gòu)合同，合同內(nèi)容有重大疏忽和欺詐，導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受侵害，合同不能如期履約等。
2.合同管理的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)
（1）優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立。審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門負(fù)責(zé)合同管理基礎(chǔ)設(shè)置中優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方案的確立與維護(hù)，采購(gòu)合同草稿、電子發(fā)票錄入等均需參考優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)方案，防止采購(gòu)價(jià)格過高，控制采購(gòu)成本。
（2）建立合同審批制度。按采購(gòu)物資和單價(jià)變動(dòng)幅度分設(shè)審批流。分別按A類主要物資、采購(gòu)單價(jià)在計(jì)劃單價(jià)基礎(chǔ)上變動(dòng)超過5%和其他等三種情況設(shè)置不同的審批流程，可以有效控制不同情況物資采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）建立大宗物資招投標(biāo)制度。企業(yè)招投標(biāo)小組組織大宗物資的招投標(biāo)管理，邀請(qǐng)質(zhì)量合格的供應(yīng)商參與投標(biāo)活動(dòng)，最后與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂初步供貨合同。
（4）供應(yīng)商檔案資料和信用評(píng)級(jí)體系的確定。采購(gòu)部負(fù)責(zé)維護(hù)信息系統(tǒng)內(nèi)部供應(yīng)商檔案，并定期根據(jù)歷史資料和社會(huì)評(píng)價(jià)，確定供應(yīng)商信用體系。
（三）物資驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)
1.物資入庫(kù)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)
采購(gòu)物資入庫(kù)前要接受質(zhì)檢部門的驗(yàn)收，保證物資質(zhì)量符合合同規(guī)定，滿足銷售和運(yùn)營(yíng)要求，該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)有：質(zhì)檢部門對(duì)驗(yàn)收物資標(biāo)準(zhǔn)不明確，導(dǎo)致不合格產(chǎn)品流入企業(yè)；入庫(kù)單產(chǎn)品數(shù)量、規(guī)格和實(shí)際入庫(kù)情況不符，對(duì)物資的管理失控。
2.物資入庫(kù)的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)
（1）庫(kù)管員比對(duì)到貨單記錄，現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)入庫(kù)物資。根據(jù)信息系統(tǒng)自動(dòng)傳遞的到貨單確認(rèn)采購(gòu)物資實(shí)際數(shù)量、規(guī)格型號(hào)、批號(hào)及入庫(kù)物資的外觀后入庫(kù)，檢驗(yàn)不合格的物資做退貨單處理，采購(gòu)員辦理相關(guān)退貨手續(xù)，檢驗(yàn)合格的物資進(jìn)行質(zhì)量報(bào)檢，確保合格物資入庫(kù)，入庫(kù)物資賬實(shí)相符。
（2）質(zhì)檢部門抽檢樣品質(zhì)量，得出樣品檢質(zhì)量信息結(jié)果。質(zhì)檢員收到報(bào)檢信息，進(jìn)行質(zhì)量取樣送檢，維護(hù)質(zhì)檢單，檢驗(yàn)員錄入質(zhì)量分析結(jié)果，質(zhì)檢負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終判定，嚴(yán)格控制產(chǎn)品質(zhì)量，防范不合格的產(chǎn)品入庫(kù)。
（四）發(fā)票管理的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)
1.發(fā)票管理的主要風(fēng)險(xiǎn)
采購(gòu)發(fā)票包括采購(gòu)專用發(fā)票和采購(gòu)普通發(fā)票。一般情況下，采購(gòu)員應(yīng)盡快督促供應(yīng)商開具采購(gòu)發(fā)票。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)有：收到供應(yīng)商開具的假發(fā)票，發(fā)票的稅額計(jì)算有誤，采購(gòu)發(fā)票傳遞過程中丟失。
2.發(fā)票管理的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)
（1）實(shí)施采購(gòu)發(fā)票的全程監(jiān)控。采購(gòu)員在初步檢查采購(gòu)發(fā)票的真實(shí)性、合法性和有效性后，接收采購(gòu)發(fā)票，及時(shí)傳遞給會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行發(fā)票真實(shí)、合法、有效性檢查后，在信息系統(tǒng)中錄入電子采購(gòu)發(fā)票，并比對(duì)審核采購(gòu)發(fā)票。
（2）實(shí)施采購(gòu)結(jié)算管理。通過采購(gòu)發(fā)票和入庫(kù)單結(jié)算管理，不僅可比對(duì)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)控制采購(gòu)發(fā)票與采購(gòu)合同的一致，還可以詳細(xì)了解采購(gòu)物資是否按時(shí)、按質(zhì)、按量發(fā)貨、入庫(kù)，采購(gòu)物資是否符合銷售和運(yùn)營(yíng)要求。
（五）應(yīng)付款管理的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)
1.應(yīng)付款管理的主要風(fēng)險(xiǎn)
應(yīng)付款是在采購(gòu)過程中產(chǎn)生的結(jié)算資金。企業(yè)對(duì)采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)原始憑證、審批程序等內(nèi)容檢查無誤后，按照采購(gòu)合同的規(guī)定應(yīng)向供應(yīng)商辦理貨款支付。該活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)有：付款審核檢查不完整，付款方式不合適，付款金額控制不嚴(yán)，導(dǎo)致企業(yè)資金和信用受損。
2.應(yīng)付款管理的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)
（1）嚴(yán)格采購(gòu)過程的控制和跟蹤管理。一旦發(fā)現(xiàn)異常，立刻中斷向供應(yīng)商付款，避免企業(yè)資金受損，及時(shí)調(diào)整信息系統(tǒng)中供應(yīng)商檔案中的信用。
（2）科學(xué)選擇采購(gòu)的付款方式。根據(jù)國(guó)家支付結(jié)算規(guī)定和企業(yè)資金情況選擇付款方式，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)嚴(yán)格遵守合同規(guī)定，避免法律糾紛，相關(guān)采購(gòu)支付一律通過銀行轉(zhuǎn)賬。
（3）加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。大額、長(zhǎng)期預(yù)付款和定金應(yīng)進(jìn)行追蹤核查，對(duì)款項(xiàng)的合理性和回收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)采取措施。
（裴育 作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）
（來源：中國(guó)政府采購(gòu)報(bào)）
