■ 曹慶峰
近日，有單位來電咨詢，反映該單位的公務(wù)用車加油業(yè)務(wù)在政府采購信息化系統(tǒng)中無法進行。后經(jīng)查詢發(fā)現(xiàn)，該單位在政府采購信息化系統(tǒng)中，將公務(wù)用車加油的政府采購品目（以下簡稱品目）誤選為“A07070101汽油”品目，而不是政府采購信息化系統(tǒng)所確定的“C23120302車輛加油、添加燃料服務(wù)”品目。查明原因后，筆者想到一個問題：為了避免誤選，那就要厘清這兩個品目到底存在哪些區(qū)別，或者相互的邊界在哪里？
為適應(yīng)深化政府采購制度改革和預(yù)算管理一體化工作需要，財政部于2022年對外發(fā)布了修訂后的《政府采購品目分類目錄》（下稱《采購品目目錄2022版》）?！恫少徠纺磕夸?022版》對“A07070101汽油”品目的說明為“包括航空汽油、車用汽油等”；同時對“C23120302車輛加油、添加燃料服務(wù)”的品目說明為“包括載貨汽車、汽車掛車、乘用車等車輛的加油、充電、添加LNG、CNG、氫能等服務(wù)”。很顯然，僅從兩個品目的文字說明來看，并不能很好地厘清兩者的邊界，公務(wù)用車加油業(yè)務(wù)使用這兩個品目，似乎都與其品目說明相匹配，那么，問題出在哪里？筆者認為，應(yīng)該換一個視角進行思考。
在實踐中，除了公務(wù)用車需要加油外，還有摩托艇等也需要加油，那么，摩托艇加油該用哪個品目？“A07070101汽油”品目應(yīng)該可以用，雖然品目說明并沒有明確點明摩托艇加油也在此品目內(nèi)，但品目說明最后的那個“等”字給了解釋的空間。畢竟在制度設(shè)計上要求品目說明列舉窮盡是不可能的，而這個“等”字正好解決了這個問題，作了兜底式的說明。那是否也能用“C23120302車輛加油、添加燃料服務(wù)”品目？筆者認為，應(yīng)該不可以。因為根據(jù)品目說明，它是供車輛專用的品目，而摩托艇不是車輛，因此不可以使用該品目。由此就會帶來一個問題：假如采購人同時擁有公務(wù)用車與摩托艇的話，雖然同為加油業(yè)務(wù)，但由于用途不同，其適用的品目竟然不同。這明顯不合適，也難以讓人信服。實際上，不論是公務(wù)用車還是摩托艇，加油業(yè)務(wù)的實質(zhì)就是采購汽油。由于這兩個品目分屬于貨物類與服務(wù)類，因此有必要先厘清加油業(yè)務(wù)究竟是貨物類采購還是服務(wù)類采購。
其一，《中華人民共和國政府采購法》（以下簡稱《政府采購法》）第二條第五款規(guī)定，本法所稱貨物，是指各種形態(tài)和種類的物品，包括原材料、燃料、設(shè)備、產(chǎn)品等。很明顯，汽油是燃料的一種，而燃料屬于貨物，因此，根據(jù)上述規(guī)定，加油業(yè)務(wù)屬于貨物類采購。
其二，根據(jù)《政府采購法》第二條第四款的規(guī)定，既然采購是指以合同方式有償取得貨物、工程和服務(wù)的行為，那么，以合同方式有償取得的貨物、工程和服務(wù)由誰提供？自然是相關(guān)供應(yīng)商。那么，供應(yīng)商提供的是貨物還是服務(wù)？從發(fā)票開具內(nèi)容來看，供應(yīng)商對加油業(yè)務(wù)開具的發(fā)票內(nèi)容是成品油，適用的是13%的貨物增值稅稅率，因此，也是屬于貨物類采購。
基于上述兩項理由，筆者認為，加油業(yè)務(wù)應(yīng)該屬于貨物類采購，即適用“A07070101汽油”品目。
或許有人會產(chǎn)生困惑：加油業(yè)務(wù)明明含有服務(wù)內(nèi)容，為什么卻被認定為貨物？這涉及稅務(wù)上對混合銷售的認定。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十條的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。同時，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。換言之，就是只要年貨物銷售額超過50%，則從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶均按銷售貨物繳納增值稅。這與政府采購對采購標(biāo)的屬性的認定方法基本一致。
特別需要指出的是，上述思路為我們確定品目提供了一個全新的視角，也為校驗品目選擇的正確性提供了一條新的途徑，即從供應(yīng)商發(fā)票開具的內(nèi)容來確定或驗證采購人確定的品目是否準(zhǔn)確。作為政府采購的一項基礎(chǔ)性工作，品目的確定不再只由采購人單方確定，供應(yīng)商也可以從自身的視角予以驗證，這對促進政府采購工作質(zhì)量的提升大有益處。雖然稅務(wù)管理與政府采購基于各自的管理目的對貨物與服務(wù)進行分類的方法不同，但筆者認為，稅務(wù)部門對采購標(biāo)的屬性的認定方法值得借鑒，以供應(yīng)商的視角確定品目有較強的說服力，即供應(yīng)商提供什么，采購人得到的就是什么。
（作者單位：浙江省嘉興市財政局)
來源：中國政府采購報
