在政府采購活動中，工程項目是政府采購中最具份量和額度較大的采購種類，也被業(yè)界看作是塊大有油水的“肥肉”工程。筆者現(xiàn)就政府采購工程項目中的建設(shè)工程分包監(jiān)督管理策略問題出之如下二招。
一、為建設(shè)工程項目分包及其特征控管支招
首先，政府采購中的建設(shè)工程項目分包是指總承包人在取得政府采購某項建設(shè)工程時，經(jīng)過采購人的同意，將其承包的某一非主要及非專業(yè)性較強的部分工程，再另行發(fā)包給具備相應(yīng)資質(zhì)條件的其他承包人，并與其簽訂分包部分工程合同。《建筑法》第二十九條規(guī)定：建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位（承建商），但是除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)采購人所委托的招投標(biāo)代理機構(gòu)認(rèn)可，并嚴(yán)格按照《政府采購法》中對政府采購工程類采購合同分包要求的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
其次，對存在分包情況的政府采購類工程項目總承包合同要把握好兩層承包關(guān)系，即承包合同和分包合同（有必要的還得附加履約協(xié)議等）。承包合同是發(fā)包人與總承包人之間訂立的合同，分包合同是承包合同中的總承包人與分包人之間訂立的合同。按照《合同法》和《政府采購法》的規(guī)定，總承包人應(yīng)當(dāng)就承包合同履行向發(fā)包人承擔(dān)合同的全部責(zé)任，政府采購法對此也作了比較明確的闡述：合同的分包履約，無論分包了多少次都由總承包人負(fù)責(zé)，并主件或關(guān)鍵部分不得轉(zhuǎn)包?？偝邪丝筛鶕?jù)合同的約定或者發(fā)包人的同意將承包合同范圍內(nèi)的部分（并不是主體工程）工程項目分包給他人，總承包人也要就分包的工程向采購人（也就是發(fā)包方）負(fù)責(zé)。分包人則就其完成的工作成果向總承包人負(fù)責(zé)，并與總承包人向采購人（發(fā)包方）承擔(dān)連帶責(zé)任。
最后，政府采購工程類項目的分包不同于民間施工形式的工程轉(zhuǎn)包。轉(zhuǎn)包一般是指工程承包單位承包工程項目后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，未獲得發(fā)包方（采購人及采購人所委托的社會有資格、資質(zhì)的工程招投標(biāo)代理公司等）同意，以贏利為目的，將其承包的全部建設(shè)工程倒手轉(zhuǎn)給他人，并且不對所承包工程的技術(shù)、管理、質(zhì)量和經(jīng)濟承擔(dān)責(zé)任的行為。在《建筑法》、《合同法》等法律文件中對于工程轉(zhuǎn)包都做出了禁止性規(guī)定。
二、為建設(shè)工程項目分包工程中帳務(wù)處理監(jiān)管支招
其一，根據(jù)《政府采購法》、《企業(yè)會計制度》、《施工企業(yè)會計核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》中均沒有對分包工程的會計核算作出明確規(guī)定。
其二，在目前施工企業(yè)會計實踐中，對分包工程的會計處理方法主要有兩種：一種做法是，將分包工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；二種做法是，視分包工程與自己沒有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。
其三，比較而言，這第一種做法不但全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》以及《政府采購法》中對總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的，而且按第一種做法確定的收入與《營業(yè)稅暫行條例》營業(yè)稅額的差異，屬于會計規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異，并不影響對分包工程的會計核算。而第二種做法盡管和《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包方收入與費用。因此，承包方企業(yè)在核算分包工程在各會計核算期間的營業(yè)收入與費用時，可按照第一種做法進(jìn)行帳務(wù)處理。
其四，政府采購工程類項目在具體操作過程中，既要考慮其效益（效率、環(huán)保、節(jié)能、環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品、自主創(chuàng)新品牌等）和資金的節(jié)約，也要考慮到營業(yè)稅收的足額入庫，切實防止分包工程納稅義務(wù)分?jǐn)偛坏轿缓屯德┒惖膯栴}。也就是說，存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算營業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。
其五，按照規(guī)定，總承包人屬于法定的代扣代繳納稅義務(wù)人，在與分包方辦理已完工工程價款結(jié)算時，還應(yīng)以與分包方結(jié)算的工程價款為依據(jù)計算代扣代繳其營業(yè)稅，并按規(guī)定對分包人開具《中華人民共和國代收稅款憑證》，分包人以此作為其完稅憑證。
其六，采購人要把握好承包方的應(yīng)納稅地點問題。大型工程項目施工往往涉及多個行政區(qū)域，而營業(yè)稅屬于地方稅，由于地方利益競爭，在納稅實踐中分包工程的納稅地點有時成為焦點和熱點問題。按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包的，總承包人應(yīng)該按照建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點的規(guī)定，扣繳分包應(yīng)繳的營業(yè)稅，即建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點在什么地方就在什么地方代扣代繳。具體來說就是：①非跨省工程的分包，由扣繳人在工程所在地代扣代繳；②跨省工程的分包，由扣繳人在扣繳人的機構(gòu)所在地代扣代繳；如果分包人將工程再一次分包出去，有一段工程仍是跨省工程，該段工程的營業(yè)稅則由總承包人在其機構(gòu)所在地代扣代繳。③建筑安裝工程的總承包人為境外機構(gòu)，且其在中國境內(nèi)沒有經(jīng)營機構(gòu)或代理者的，不管此工程是否實行分包，全部工程應(yīng)納的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。
其七，完善的建筑業(yè)帳務(wù)處理和發(fā)包方嚴(yán)密和到位的監(jiān)管才是國家及各方利益不受損的保障，才是打造法治與和諧型政府工程類項目采購的有效途徑。
來源：中國政府采購網(wǎng)
