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截止時(shí)間：2011-09-10
中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)做好《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》實(shí)施工作的通知
保監(jiān)發(fā)[2010]6號(hào)
各保險(xiǎn)公司：
2008年8月以來，財(cái)政部和我會(huì)先后發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱《2號(hào)解釋》）和《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)〉有關(guān)事項(xiàng)的通知》（保監(jiān)發(fā)[2009]1號(hào)）。2009年12月22日，財(cái)政部印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)）。為確保上述文件的順利實(shí)施，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、關(guān)于重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試
保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的要求，對(duì)簽發(fā)的保單進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。具體測(cè)試方法、標(biāo)準(zhǔn)和控制程序請(qǐng)遵照《重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試實(shí)施指引》（見附件）執(zhí)行。保險(xiǎn)公司應(yīng)于2010年5月15日前，按照《重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試實(shí)施指引》的要求將重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試制度和程序報(bào)中國(guó)保監(jiān)會(huì)備案。
二、關(guān)于準(zhǔn)備金計(jì)量控制程序
各公司應(yīng)建立準(zhǔn)備金計(jì)量工作流程和內(nèi)控體系，確保準(zhǔn)備金計(jì)量真實(shí)、公允，有效防范準(zhǔn)備金計(jì)量的隨意性，公司法定代表人對(duì)準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。準(zhǔn)備金計(jì)量工作由公司董事會(huì)負(fù)總責(zé)，管理層、職能部門和經(jīng)辦崗位分級(jí)授權(quán)，權(quán)責(zé)分明，分工合作，相互制約。
（一）準(zhǔn)備金計(jì)量涉及的重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司總精算師（精算責(zé)任人）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同意后，提交公司董事會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)研究決定，包括但不限于：
1、準(zhǔn)備金的計(jì)量方法、計(jì)量單元及其確定原則；
2、預(yù)期未來現(xiàn)金流入和流出金額的組成內(nèi)容和計(jì)量方法；
3、重要計(jì)量假設(shè)，特別是壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)折現(xiàn)率假設(shè)；
4、邊際的計(jì)量方法和計(jì)入當(dāng)期損益的原則和模式；
5、以上重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。
有關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)提交不同會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)公司戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析報(bào)告，供研究決策。
?。ǘ┛偩銕煟ň阖?zé)任人）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)判斷的獨(dú)立性。如果董事會(huì)和公司管理層確定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定的，總精算師（精算責(zé)任人）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)、總經(jīng)理提出糾正建議；董事會(huì)、總經(jīng)理沒有采取措施糾正的，應(yīng)當(dāng)向中國(guó)保監(jiān)會(huì)報(bào)告，并有權(quán)拒絕在相關(guān)文件上簽字；若總精算師（精算責(zé)任人）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人未向中國(guó)保監(jiān)會(huì)報(bào)告，將追究總精算師（精算責(zé)任人）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。
（三）準(zhǔn)備金計(jì)量承辦部門應(yīng)當(dāng)會(huì)同相關(guān)部門共同研究確定準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)、模型、具體方法及其變更，建立準(zhǔn)備金計(jì)量報(bào)告的會(huì)簽制度。有關(guān)部門應(yīng)積極配合準(zhǔn)備金計(jì)量承辦部門的工作，并及時(shí)提供所需的數(shù)據(jù)和資料。
?。ㄋ模┍ｋU(xiǎn)公司應(yīng)于2010年5月15日之前將準(zhǔn)備金計(jì)量工作流程和內(nèi)控制度報(bào)中國(guó)保監(jiān)會(huì)備案。本通知發(fā)布之后新開業(yè)的保險(xiǎn)公司，應(yīng)在開業(yè)申請(qǐng)材料中向保監(jiān)會(huì)報(bào)送準(zhǔn)備金計(jì)量工作流程和內(nèi)控制度，作為財(cái)務(wù)制度的一部分。
（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注準(zhǔn)備金計(jì)量的內(nèi)控程序是否符合保監(jiān)會(huì)相關(guān)規(guī)定，是否得到一貫遵循和有效執(zhí)行。
三、關(guān)于準(zhǔn)備金計(jì)量的折現(xiàn)率假設(shè)
對(duì)于未來保險(xiǎn)利益不受對(duì)應(yīng)資產(chǎn)組合投資收益影響的保險(xiǎn)合同，用于計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與負(fù)債現(xiàn)金流出期限和風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)利率確定。該市場(chǎng)利率可以中央國(guó)債登記結(jié)算有限責(zé)任公司編制的750個(gè)工作日國(guó)債收益率曲線的移動(dòng)平均為基準(zhǔn)（中國(guó)債券信息網(wǎng)“保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量基準(zhǔn)收益率曲線”，www.chinabond.com.cn），加合理的溢價(jià)確定。溢價(jià)幅度暫不得高于150個(gè)基點(diǎn)。
四、關(guān)于非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司與再保險(xiǎn)公司可以根據(jù)自身的數(shù)據(jù)測(cè)算并確定非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際，但測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)邊際的方法限定為資本成本法和75%分位數(shù)法，風(fēng)險(xiǎn)邊際與未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的無偏估計(jì)的比例不得超出2.5%－15.0%的區(qū)間，同時(shí)測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)邊際的方法和假設(shè)應(yīng)在報(bào)表附注中詳細(xì)披露。不具備數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行測(cè)算的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司與再保險(xiǎn)公司，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際應(yīng)采用行業(yè)比例，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際按照未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的無偏估計(jì)的3.0%確定，未決賠款準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際按照未來現(xiàn)金流現(xiàn)值無偏估計(jì)的2.5%確定。
五、關(guān)于分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告
重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)備金計(jì)量原則均適用于分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告，未通過測(cè)試的分紅產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)情況也應(yīng)當(dāng)在分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的各張財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。例如，某分紅保險(xiǎn)產(chǎn)品未通過重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，其保費(fèi)和賠付支出不能確認(rèn)為分紅保險(xiǎn)利潤(rùn)表中的保費(fèi)收入和賠付支出，但其相關(guān)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、宣告紅利等仍應(yīng)在分紅保險(xiǎn)利潤(rùn)表中列示。
未通過重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的分紅保險(xiǎn)產(chǎn)品的基本信息應(yīng)在專題財(cái)務(wù)報(bào)告“分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)基本情況”部分披露，其對(duì)應(yīng)的負(fù)債，在分紅保險(xiǎn)資產(chǎn)負(fù)債狀況表的“保戶儲(chǔ)金及投資款”項(xiàng)目中列示。
六、關(guān)于非保險(xiǎn)合同保單負(fù)債的計(jì)量
非保險(xiǎn)合同保單的負(fù)債應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品性質(zhì)，適用相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。其中，屬于金融工具的，應(yīng)按照金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，具體如下：
1、未通過重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的保單的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)考慮保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)金流，除非這部分現(xiàn)金流對(duì)整個(gè)合同現(xiàn)金流的影響不重大。
2、投資連結(jié)保險(xiǎn)分拆后的獨(dú)立賬戶負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
3、萬能保險(xiǎn)分拆后的投資賬戶負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額。
4、非預(yù)定收益型非壽險(xiǎn)投資型產(chǎn)品的保戶投資金負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
5、預(yù)定收益型非壽險(xiǎn)投資型產(chǎn)品的保戶投資金負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額。
七、關(guān)于壽險(xiǎn)公司有關(guān)報(bào)告的銜接過渡
為了保持壽險(xiǎn)公司有關(guān)監(jiān)管報(bào)告的前后銜接和監(jiān)管信息的平穩(wěn)過渡，壽險(xiǎn)公司除按照新會(huì)計(jì)政策編報(bào)2009年年度及以后各期償付能力報(bào)告和分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告之外，還需要同時(shí)按照實(shí)施《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》之前的會(huì)計(jì)政策和精算規(guī)定向保監(jiān)會(huì)報(bào)送2009年和2010年分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告（備考報(bào)告），2009年年度、2010年各季度和2010年年度償付能力報(bào)告（備考報(bào)告）。
八、關(guān)于報(bào)告報(bào)送時(shí)間
各公司2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告、分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告及其備考報(bào)告、年度償付能力報(bào)告及其備考報(bào)告、交強(qiáng)險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告可以延遲至2010年5月15日前報(bào)送。
2010年第1季度償付能力報(bào)告，于2010年4月15日前報(bào)送。2010年第2季度償付能力報(bào)告的期初數(shù)應(yīng)根據(jù)審計(jì)后的2009年年度償付能力報(bào)告做相應(yīng)調(diào)整。
九、關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)
2008年12月，保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整保險(xiǎn)業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)辦法有關(guān)事項(xiàng)的通知》（保監(jiān)發(fā)[2008]121號(hào)），其中已將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)計(jì)繳基礎(chǔ)從以前的“自留保費(fèi)收入”修改為“自留保費(fèi)”。自留保費(fèi)是指，保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)合同約定向投保人收取的全部保費(fèi)減去分保給再保險(xiǎn)人后的金額，不是財(cái)務(wù)報(bào)表中的自留保費(fèi)收入，其計(jì)算口徑不因會(huì)計(jì)核算口徑的變化而變化。
十、關(guān)于實(shí)施要求
?。ㄒ唬┙y(tǒng)一思想，形成合力。執(zhí)行《2號(hào)解釋》是保險(xiǎn)業(yè)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措，有利于更加客觀、公允的反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，有利于促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和行業(yè)“又好又快”地科學(xué)發(fā)展。各公司一定要牢固樹立大局意識(shí)、政治意識(shí)，進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一思想，形成合力，積極推進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)貫徹落實(shí)《2號(hào)解釋》的各項(xiàng)工作。
?。ǘ└叨戎匾?，加強(qiáng)學(xué)習(xí)。《2號(hào)解釋》的施行將對(duì)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理及發(fā)展戰(zhàn)略等方面產(chǎn)生重大影響，各公司務(wù)必高度重視，采取有效方式組織公司董事、監(jiān)事、高管及公司員工對(duì)《2號(hào)解釋》進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會(huì)和準(zhǔn)確把握《2號(hào)解釋》的內(nèi)涵和精神實(shí)質(zhì)。《2號(hào)解釋》實(shí)施后，絕大多數(shù)保險(xiǎn)公司的凈資產(chǎn)和利潤(rùn)將有所增加，但這只是由于財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的準(zhǔn)備金計(jì)量口徑由審慎的法定責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)向公允的責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變的結(jié)果，這種影響是一次性的，并不代表公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)減弱或經(jīng)營(yíng)管理水平的改善。對(duì)此，公司管理層一定要有正確的認(rèn)識(shí)，保持清醒的頭腦，不斷加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，加大結(jié)構(gòu)調(diào)整力度。
?。ㄈ┚慕M織，依法合規(guī)。保險(xiǎn)業(yè)執(zhí)行《2號(hào)解釋》的各項(xiàng)工作，時(shí)間緊、任務(wù)重，各公司應(yīng)成立以公司主要領(lǐng)導(dǎo)為第一責(zé)任人的《2號(hào)解釋》實(shí)施工作小組，精心組織，統(tǒng)籌安排，明確目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，確?！?號(hào)解釋》順利實(shí)施。同時(shí)，嚴(yán)格禁止各公司在執(zhí)行《2號(hào)解釋》的過程中，利用會(huì)計(jì)政策變更之機(jī)，濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予的會(huì)計(jì)判斷，操縱公司利潤(rùn)。中國(guó)保監(jiān)會(huì)將對(duì)保險(xiǎn)公司實(shí)施新會(huì)計(jì)政策后的2009年年報(bào)組織檢查，對(duì)違法違規(guī)的公司和高管人員將進(jìn)行嚴(yán)肅處理。
十一、如有《2號(hào)解釋》實(shí)施方面的建議或?qū)嵤┻^程中遇到問題，請(qǐng)與我會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部財(cái)務(wù)監(jiān)管處聯(lián)系。
聯(lián)系人：黃洋、郭菁
電 話：010－66286125 66286182
附件：重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試實(shí)施指引
中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)
二○一○年一月二十五日
附件：
重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試實(shí)施指引
1、總則
1.1為貫徹落實(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，規(guī)范判斷保單轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的方法和標(biāo)準(zhǔn)，制定本指引。
1.2保單轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指，除缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的情形外，保單約定的保險(xiǎn)事故發(fā)生可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人支付重大保險(xiǎn)附加利益。其中，缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)是指保單簽發(fā)對(duì)交易雙方不產(chǎn)生可辨認(rèn)的經(jīng)濟(jì)影響。保險(xiǎn)附加利益是指保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)事故發(fā)生情景下比保險(xiǎn)事故不發(fā)生情景下多支付的金額。
1.3保險(xiǎn)人應(yīng)在保單初始確認(rèn)日對(duì)簽發(fā)的保單進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，并在財(cái)務(wù)報(bào)告日進(jìn)行必要的復(fù)核。保單轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的，確認(rèn)為保險(xiǎn)合同，按照原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，按照其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2、原保險(xiǎn)保單的重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試
2.1保險(xiǎn)人可以采取以下步驟判斷原保險(xiǎn)保單是否轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)：
第一步，判斷原保險(xiǎn)保單是否轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。原保險(xiǎn)保單轉(zhuǎn)移的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是被保險(xiǎn)人已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，其表現(xiàn)形式有多種，例如，可能對(duì)被保險(xiǎn)人財(cái)產(chǎn)造成損害或毀壞的火災(zāi)的發(fā)生或不發(fā)生，被保險(xiǎn)人是否能生存到保單約定的年齡，被保險(xiǎn)人是否會(huì)患上保單約定的重大疾病等。
如果保險(xiǎn)人沒有轉(zhuǎn)移被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移的是其它風(fēng)險(xiǎn)，如金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、費(fèi)用指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)等可能發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)，則雙方簽訂的合同不是保險(xiǎn)合同。
第二步，判斷原保險(xiǎn)保單的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。如果保險(xiǎn)事故發(fā)生可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，則原保險(xiǎn)保單具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。如果原保險(xiǎn)保單包含的多項(xiàng)互斥的保險(xiǎn)事故，保險(xiǎn)人應(yīng)根據(jù)合同設(shè)計(jì)初衷、合同條款和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，選擇合理的具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的保險(xiǎn)事故進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。
第三步，判斷原保險(xiǎn)保單轉(zhuǎn)移的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否重大。
?。?）對(duì)于非年金保單，以原保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例來衡量保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的顯著程度。如果原保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例在保單存續(xù)期的一個(gè)或多個(gè)時(shí)點(diǎn)大于等于5%，則確認(rèn)為保險(xiǎn)合同，其中：
原保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例=（保險(xiǎn)事故發(fā)生情景下保險(xiǎn)人支付的金額/保險(xiǎn)事故不發(fā)生情景下保險(xiǎn)人支付的金額—1）×100%
公式中的分子是指保險(xiǎn)事故發(fā)生情景下保險(xiǎn)人支付的保險(xiǎn)金。分母是指保險(xiǎn)事故不發(fā)生情景下保險(xiǎn)人支付的金額，即保險(xiǎn)人支付給被保險(xiǎn)人的退保金或滿期給付金；對(duì)于非壽險(xiǎn)保單，是指保險(xiǎn)人支付退保金或保險(xiǎn)合同終止時(shí)保險(xiǎn)人支付的金額。公式中上述金額的計(jì)算不考慮現(xiàn)值和概率。
從保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例的計(jì)算公式可知，非壽險(xiǎn)保單通常顯而易見地滿足轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的條件，因此保險(xiǎn)人往往可以不計(jì)算原保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例，直接將大多數(shù)非壽險(xiǎn)保單判定為保險(xiǎn)合同。
?。?）對(duì)于年金保單，轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否重大的判斷較復(fù)雜，且通常情況下，長(zhǎng)壽風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移是重大的，因此，在實(shí)務(wù)中可以簡(jiǎn)化處理，只要轉(zhuǎn)移了長(zhǎng)壽風(fēng)險(xiǎn)的，通常即可確認(rèn)為保險(xiǎn)合同。
2.2保險(xiǎn)人可以采取以下步驟判斷一組保單是否轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)：
第一步，對(duì)保單進(jìn)行合理分組，將風(fēng)險(xiǎn)同質(zhì)的保單歸為一組。
第二步，從保單組合中選取足夠數(shù)量的具有代表性的保單樣本，保單樣本的選取應(yīng)當(dāng)考慮保單分布狀況和風(fēng)險(xiǎn)特征，例如投保年齡、性別、繳費(fèi)方式和繳費(fèi)期限等。
第三步，如果所取樣本中大多數(shù)保單都轉(zhuǎn)移了重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，則該組合中的所有保單均確認(rèn)為保險(xiǎn)合同。
3、再保險(xiǎn)保單的重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試
3.1保險(xiǎn)人可以采取以下步驟判斷再保險(xiǎn)保單是否轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
第一步，判斷再保險(xiǎn)保單是否轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于再保險(xiǎn)保單，轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指再保險(xiǎn)分入人支付分保賠款的金額和時(shí)間應(yīng)取決于原保險(xiǎn)合同已決賠款的支付金額和支付時(shí)間，并且直接地隨著已決賠款金額和支付時(shí)間的變化而變化。如果再保險(xiǎn)分入人支付分保賠款的金額或時(shí)間發(fā)生重大改變的可能性是微乎其微的，則就認(rèn)為該再保險(xiǎn)保單沒有轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，不確認(rèn)為再保險(xiǎn)合同。
第二步，判斷再保險(xiǎn)保單的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。對(duì)于再保險(xiǎn)保單，如果再保險(xiǎn)交易未對(duì)交易雙方產(chǎn)生可辨認(rèn)的經(jīng)濟(jì)影響，則該再保險(xiǎn)保單不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
例如，某再保險(xiǎn)保單規(guī)定再保險(xiǎn)分入人需要對(duì)分出人進(jìn)行賠償，但同時(shí)，再保險(xiǎn)分出人又通過另一個(gè)保單直接或間接地、以其他形式賠償再保險(xiǎn)分入人，由于該項(xiàng)交易對(duì)交易雙方?jīng)]有實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)影響，因此，該再保險(xiǎn)保單不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
第三步，判斷再保險(xiǎn)保單轉(zhuǎn)移的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以再保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例來衡量保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的顯著程度，其計(jì)算公式為：
再保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例=（∑再保險(xiǎn)分入人發(fā)生凈損失情形下?lián)p失金額的現(xiàn)值×發(fā)生概率/再保險(xiǎn)分入人預(yù)期保費(fèi)收入的現(xiàn)值）×100%
再保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例大于1%的，確認(rèn)為再保險(xiǎn)合同。對(duì)于確實(shí)難以適用上述公式的再保險(xiǎn)保單，保險(xiǎn)人可以制定合理的替代性測(cè)試方案，報(bào)中國(guó)保監(jiān)會(huì)備案后施行。
3.2對(duì)于顯而易見滿足轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)條件的再保險(xiǎn)保單，保險(xiǎn)人往往可以不計(jì)算再保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例，直接將再保險(xiǎn)保單判定為再保險(xiǎn)合同。
3.3判斷再保險(xiǎn)保單是否轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，需要全面理解再保險(xiǎn)保單的實(shí)質(zhì)及其他相關(guān)合同和協(xié)議。
3.4再保險(xiǎn)交易雙方對(duì)同一保單的重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試結(jié)果應(yīng)互相通報(bào)。
4、控制程序
4.1保險(xiǎn)人應(yīng)制訂健全、有效的重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試制度和程序，經(jīng)管理層批準(zhǔn)并報(bào)中國(guó)保監(jiān)會(huì)備案后施行。
4.2重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的樣本選擇、假設(shè)設(shè)定、測(cè)試方法和標(biāo)準(zhǔn)選用、信息披露等重大會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)由保險(xiǎn)人董事會(huì)和管理層行使，不得經(jīng)由單一部門或個(gè)人決定，相關(guān)決定必須經(jīng)董事會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)議或類似決定程序批準(zhǔn)后方可實(shí)施。重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的承辦部門有責(zé)任向董事會(huì)和管理層提交不同會(huì)計(jì)政策選擇下的測(cè)試結(jié)果對(duì)公司戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析報(bào)告。
4.3重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試制度和程序應(yīng)當(dāng)明確所需遵循的分級(jí)授權(quán)、會(huì)簽和審批流程，明確參與測(cè)試流程的財(cái)會(huì)、精算等部門的分工和崗位職責(zé)。
4.4保險(xiǎn)人應(yīng)定期對(duì)重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試制度和程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，在發(fā)生影響其有效性的情況下應(yīng)及時(shí)修訂，以保證測(cè)試制度和程序的持續(xù)適用。
4.5保險(xiǎn)人應(yīng)完整保存重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試相應(yīng)的文檔記錄及相關(guān)支持材料，包括產(chǎn)品說明、銷售策略、合約信息、測(cè)試模型、測(cè)試假設(shè)、測(cè)試結(jié)果和復(fù)核記錄等。以上檔案的保管方式和期限遵循國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)檔案的有關(guān)規(guī)定。
4.6重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試方法和標(biāo)準(zhǔn)在各會(huì)計(jì)期間應(yīng)保持一致，不得隨意變更。保險(xiǎn)人如確有需要變更，應(yīng)當(dāng)說明變更原因及其對(duì)相關(guān)報(bào)告、數(shù)據(jù)的影響，并于決定變更之日起5日內(nèi)向中國(guó)保監(jiān)會(huì)報(bào)備。中國(guó)保監(jiān)會(huì)認(rèn)為變更不當(dāng)?shù)模袡?quán)否決。
5、附則
5.1本指引是保險(xiǎn)人進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的一般標(biāo)準(zhǔn)。保險(xiǎn)人可以在遵循本指引的前提下，結(jié)合自身實(shí)際制定更有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息相關(guān)性和可靠性的重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試方法和標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)中國(guó)保監(jiān)會(huì)備案后施行。
5.2本指引自2009年12月31日起施行。
附件：重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試案例
附件：
重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試案例
[例1]20×7年1月1日，甲保險(xiǎn)公司與李某簽訂了一份躉交10年期兩全保險(xiǎn)（分紅型）原保險(xiǎn)保單，被保險(xiǎn)人為33歲男性公民，保單主要條款規(guī)定如下：
（1）被保險(xiǎn)人生存至保險(xiǎn)期間屆滿的年生效對(duì)應(yīng)日，甲公司按基本保險(xiǎn)金額給付滿期保險(xiǎn)金；
?。?）被保險(xiǎn)人于本保單生效之日起一年內(nèi)因疾病身故，甲公司按所交保險(xiǎn)費(fèi)給付身故保險(xiǎn)金；被保險(xiǎn)人于本保單生效之日起一年后因疾病身故，甲公司按照基本保險(xiǎn)金額給付身故保險(xiǎn)金；
?。?）被保險(xiǎn)人因意外傷害身故的，甲公司按照基本保險(xiǎn)金額的300%給付身故保險(xiǎn)金；
?。?）根據(jù)被保險(xiǎn)人的性別和年齡特征，該保單躉繳保險(xiǎn)費(fèi)1000元對(duì)應(yīng)的基本保險(xiǎn)金額為1175元，各保單年度的現(xiàn)金價(jià)值如下：
單位：元
保單年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
現(xiàn)金價(jià)值 900 944 970 997 1024 1053 1082 1112 1143 1175
本例中，該保險(xiǎn)公司采取以下步驟進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試：
第一步：識(shí)別保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。本例中的原保險(xiǎn)保單承擔(dān)了被保險(xiǎn)人因意外、疾病導(dǎo)致其身故的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
第二步：判斷保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。本例中被保險(xiǎn)人因意外、疾病導(dǎo)致身故的，保險(xiǎn)公司按照保單約定支付保險(xiǎn)金，因此，該保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在意外、疾病身故兩種互斥的給付情形下，保險(xiǎn)公司綜合考慮合同條款、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)后，選擇疾病身故進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。
第三步：計(jì)算各保單年度的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例，本例中保險(xiǎn)事故發(fā)生情景下即被保險(xiǎn)人因疾病身故的，保險(xiǎn)公司支付1倍基本保險(xiǎn)金額的保險(xiǎn)金；保險(xiǎn)事故未發(fā)生情景下，如被保險(xiǎn)人在保單期間內(nèi)選擇退保的，保險(xiǎn)公司按保單現(xiàn)金價(jià)值支付退保金；如被保險(xiǎn)人持有保單至滿期日的，保險(xiǎn)公司按基本保險(xiǎn)金額支付滿期給付金，計(jì)算各保單年度的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例如下：
保單年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例 11% 24% 21% 18% 15% 12% 9% 6% 3% 0%
本例中有8個(gè)保單年度的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例大于5%，滿足轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的條件，因此，確認(rèn)為保險(xiǎn)合同。
[例2]20×7年1月1日甲壽險(xiǎn)公司與丁某簽定一份期繳年金保單，年交保費(fèi)1000元，被保險(xiǎn)人為年齡為35歲的男性，保單的主要條款規(guī)定如下：
（1）被保險(xiǎn)人生存至約定的養(yǎng)老保險(xiǎn)金領(lǐng)取年齡（60歲）的保單周年日，本公司按照被保險(xiǎn)人選擇的領(lǐng)取方式給付養(yǎng)老保險(xiǎn)金：
A、選擇一次性領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金的，本公司按被保險(xiǎn)人養(yǎng)老保險(xiǎn)金開始領(lǐng)取日的交費(fèi)賬戶累積金額一次性給付養(yǎng)老保險(xiǎn)金，對(duì)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)責(zé)任終止；
B、選擇按照簽發(fā)保單日的年金費(fèi)率將交費(fèi)賬戶累積金額轉(zhuǎn)換為生存年金。
?。?）身故保險(xiǎn)金，被保險(xiǎn)人于約定養(yǎng)老保險(xiǎn)金領(lǐng)取年齡的保單周年日前身故，本公司按交費(fèi)賬戶累積金額給付身故保險(xiǎn)金，對(duì)該被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)責(zé)任終止。
本例為保證年金費(fèi)率的遞延年金保單，并且被保險(xiǎn)人有轉(zhuǎn)換為生存年金的選擇權(quán)，因此，保險(xiǎn)公司承擔(dān)了長(zhǎng)壽風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)確認(rèn)為保險(xiǎn)合同。
[例3]20×7年1月1日甲壽險(xiǎn)公司與丁某簽定一份期繳年金保單，年交保費(fèi)1000元，被保險(xiǎn)人為年齡為35歲的男性，保單的主要條款規(guī)定如下：
?。?）被保險(xiǎn)人生存至約定的養(yǎng)老保險(xiǎn)金領(lǐng)取年齡（60歲）的保單周年日，本公司按照被保險(xiǎn)人選擇的領(lǐng)取方式給付養(yǎng)老保險(xiǎn)金：
A、選擇一次性領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金的，本公司按被保險(xiǎn)人養(yǎng)老保險(xiǎn)金開始領(lǐng)取日的交費(fèi)賬戶累積金額一次性給付養(yǎng)老保險(xiǎn)金，對(duì)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)責(zé)任終止；
B、選擇按照轉(zhuǎn)換日的年金費(fèi)率將交費(fèi)賬戶累積金額轉(zhuǎn)換為10年固定年金；
C、選擇按照轉(zhuǎn)換日的年金費(fèi)率將交費(fèi)賬戶累積金額轉(zhuǎn)換為生存年金。
?。?）身故保險(xiǎn)金，被保險(xiǎn)人于約定養(yǎng)老保險(xiǎn)金領(lǐng)取年齡的保單周年日前身故，本公司按交費(fèi)賬戶累積金額給付身故保險(xiǎn)金，對(duì)該被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)責(zé)任終止。
本例為不保證年金費(fèi)率的遞延年金保單，保險(xiǎn)公司在積累期內(nèi)未承擔(dān)長(zhǎng)壽風(fēng)險(xiǎn)，因此，不確認(rèn)為保險(xiǎn)合同。在未來轉(zhuǎn)換日，如果被保險(xiǎn)人選擇C款轉(zhuǎn)換方式將該保單轉(zhuǎn)換成生存年金，即保險(xiǎn)公司開始承擔(dān)了長(zhǎng)壽風(fēng)險(xiǎn)，則在轉(zhuǎn)換日應(yīng)將該保單確認(rèn)為保險(xiǎn)合同。
[例4]20×7年1月1日，甲保險(xiǎn)公司與丁某簽訂一份年繳五年期定期壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)保單，被保險(xiǎn)人為33歲的女性公民，年繳保費(fèi)1500元，保險(xiǎn)金額為50萬元，保單主要條款規(guī)定如下：
（1）被保險(xiǎn)人于本保單生效之日起一年內(nèi)因疾病身故，甲公司按所交保險(xiǎn)費(fèi)給付身故保險(xiǎn)金；
?。?）被保險(xiǎn)人因意外疾病傷害或于本保單生效之日起一年后因疾病身故，甲公司按照保險(xiǎn)金額給付身故保險(xiǎn)金；
本例為年繳定期壽險(xiǎn)保單，如果發(fā)生保單約定的保險(xiǎn)事故，則保險(xiǎn)公司將支付50萬元的保險(xiǎn)金，如果未發(fā)生保單預(yù)定的保險(xiǎn)事故，則保險(xiǎn)公司無須支付，且由于該保單為年繳定期壽險(xiǎn)，保險(xiǎn)期間內(nèi)現(xiàn)金價(jià)值很小甚至為0，因此，可以清楚地判斷甲保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)事故發(fā)生情景下支付金額大大超過保險(xiǎn)事故未發(fā)生情景下的支付金額，該保單滿足轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的條件，確認(rèn)為保險(xiǎn)合同。
[例5]20×7年1月1日，甲保險(xiǎn)公司與丙公司簽訂一份工程保險(xiǎn)，保險(xiǎn)金額為4000000元，保險(xiǎn)期間為20×7年1月1日零時(shí)至20×8年12月31日24時(shí)；保費(fèi)總額為4000元，分兩年于每年年初等額收取。
本例中，如果發(fā)生保單約定的保險(xiǎn)事故，則甲保險(xiǎn)公司將支付4000000元的賠款支出，如果未發(fā)生保單約定的保險(xiǎn)事故，丙公司選擇在保險(xiǎn)期間內(nèi)退保的，則保險(xiǎn)公司應(yīng)退還剩余保險(xiǎn)期間的保費(fèi)，丙公司未選擇退保的，則保險(xiǎn)期間屆滿時(shí)合同終止，保險(xiǎn)公司無須支付保險(xiǎn)金，因此，根據(jù)保單條款就可以清楚地判斷甲保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)事故發(fā)生情景下支付金額大大超過保險(xiǎn)事故未發(fā)生情景下的支付金額，該保單滿足轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的條件，確認(rèn)為保險(xiǎn)合同。
[例6[例5]20×7年，甲保險(xiǎn)公司銷售一款躉交10年期兩全保險(xiǎn)（分紅型）產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)保費(fèi)5000萬元，產(chǎn)品主要條款規(guī)定如下：
?。?）被保險(xiǎn)人生存至保險(xiǎn)期間屆滿的年生效對(duì)應(yīng)日，本公司按基本保險(xiǎn)金額給付滿期保險(xiǎn)金；
?。?）被保險(xiǎn)人于保單生效之日起一年內(nèi)因疾病身故，本公司按所交保險(xiǎn)費(fèi)給付身故保險(xiǎn)金；被保險(xiǎn)人于保單生效之日起一年后因疾病身故，本公司按照基本保險(xiǎn)金額給付身故保險(xiǎn)金；
?。?）被保險(xiǎn)人因意外傷害身故的，按照基本保險(xiǎn)金額的300%給付身故保險(xiǎn)金；
甲保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)報(bào)告日對(duì)該產(chǎn)品的重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試步驟如下：
第一步：將該產(chǎn)品下的所有保單歸為一組。
第二步：從保單組中抽取保單樣本進(jìn)行測(cè)試。根據(jù)20×7年該產(chǎn)品的實(shí)際銷售分布，按照被保險(xiǎn)人的投保年齡（20－40歲）、性別（男或女）、繳費(fèi)方式（期繳或者躉繳）和繳費(fèi)期限（5年期、10年期）等不同風(fēng)險(xiǎn)特征選取200個(gè)保單樣本，每張保單的測(cè)試過程如例1所示。
第三步：如果抽取測(cè)試的樣本中通過重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的保單件數(shù)大于100個(gè)，則可以認(rèn)為該保單組的保單均轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，全部確認(rèn)為保險(xiǎn)合同。
[例6]20×7年1月1日甲壽險(xiǎn)公司銷售一款期繳年金保險(xiǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品主要條款如下：
?。?）被保險(xiǎn)人生存至約定的養(yǎng)老保險(xiǎn)金領(lǐng)取年齡（60歲）的保單周年日，本公司按照被保險(xiǎn)人選擇的領(lǐng)取方式給付養(yǎng)老保險(xiǎn)金：
A、選擇一次性領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金的，本公司按被保險(xiǎn)人養(yǎng)老保險(xiǎn)金開始領(lǐng)取日的交費(fèi)賬戶累積金額一次性給付養(yǎng)老保險(xiǎn)金，對(duì)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)責(zé)任終止；
B、選擇按照簽發(fā)保單日的年金費(fèi)率將交費(fèi)賬戶累積金額轉(zhuǎn)換為生存年金。
?。?）身故保險(xiǎn)金，被保險(xiǎn)人于約定養(yǎng)老保險(xiǎn)金領(lǐng)取年齡的保單周年日前身故，本公司按交費(fèi)賬戶累積金額給付身故保險(xiǎn)金，對(duì)該被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)責(zé)任終止。
本例為保證年金轉(zhuǎn)換費(fèi)率的遞延年金保險(xiǎn)產(chǎn)品。在產(chǎn)品開發(fā)時(shí)，保險(xiǎn)公司如果預(yù)計(jì)大部分客戶在未來會(huì)選擇保單簽發(fā)日提供的保證的年金費(fèi)率選擇權(quán)，那么保險(xiǎn)公司承擔(dān)了長(zhǎng)壽風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)將該產(chǎn)品確認(rèn)為保險(xiǎn)合同。在財(cái)務(wù)報(bào)告日，保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行必要的復(fù)核，如果根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，大部分客戶未選擇保單簽發(fā)日提供的保證的年金費(fèi)率選擇權(quán)，意味著該保證的年金費(fèi)率過低，保障程度過低，在復(fù)核日不能將該產(chǎn)品確認(rèn)為保險(xiǎn)產(chǎn)品。
[例7]20×7年，ABC再保險(xiǎn)公司與XYZ原保險(xiǎn)公司簽訂了一份超額賠款再保險(xiǎn)保單，同意對(duì)XYZ公司500萬以上的損失進(jìn)行賠償，并且規(guī)定了賠償限額為100萬，ABC公司收取再保保費(fèi)10萬。
本例中，ABC公司重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試步驟如下：
第一步：全面理解再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的背景和實(shí)質(zhì)，判斷再保險(xiǎn)保單是否轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。本例中原保險(xiǎn)人將超過500萬元以上的賠款損失通過再保險(xiǎn)保單轉(zhuǎn)移給ABC再保險(xiǎn)公司，為轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的再保險(xiǎn)保單。
第二步：了解所有相關(guān)合同及協(xié)議，明確其商業(yè)目的和轉(zhuǎn)移本質(zhì)。本例中，通過對(duì)相關(guān)協(xié)議的了解和全面評(píng)估，如果再保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)事故發(fā)生，再保險(xiǎn)分入人將按照合同條款對(duì)分出人進(jìn)行賠償，且通過審查，未發(fā)現(xiàn)再保險(xiǎn)分出人通過另一個(gè)保單直接或間接地、以其他形式賠償再保險(xiǎn)分入人，判定該再保險(xiǎn)保單具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
第三步：計(jì)算保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例。首先，對(duì)損失模型、賠付模式、貼現(xiàn)利率等做出合理的假設(shè)，根據(jù)以上假設(shè)對(duì)未來現(xiàn)金流進(jìn)行隨機(jī)模擬，得到再保險(xiǎn)分入人與分出人之間所有現(xiàn)金流的凈現(xiàn)值。本例中ABC公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)模擬XYZ公司損失金額及發(fā)生概率分布如下表，并假定貼現(xiàn)利率為0，通過分析預(yù)測(cè)得到ABC公司的損益分布如下：
XYZ原保險(xiǎn)公司損失金額（萬） 發(fā)生概率（%） ABC再保險(xiǎn)公司凈損益（萬）
0 91.5 10
10 7.0 0
50 1.0 —40
100 0.5 —90
其次，計(jì)算再保險(xiǎn)分入人收取的保費(fèi)現(xiàn)金流的現(xiàn)值，本例中再保險(xiǎn)人收取的保費(fèi)是10萬元。
再次，計(jì)算保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例=1.0%×40/10+0.5%×90/10=8.5%
由于該保單的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例〉1%，滿足轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的條件，因此，確認(rèn)為再保險(xiǎn)合同。
來源：中國(guó)法律信息網(wǎng)
