工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)流程與內(nèi)容初探
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發(fā)布日期：2010年11月12日
對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)是常見的一項(xiàng)審計(jì)工作，通常包括對(duì)在建的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目開展的審計(jì)和對(duì)已完工的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目開展的竣工決算審計(jì)，兩者的審計(jì)流程大致相同。以下從工程建設(shè)項(xiàng)目基本程序、工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)基本流程進(jìn)行介紹，便于相關(guān)審計(jì)人員掌握建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的基本流程和方法。
一、工程建設(shè)項(xiàng)目的基本程序
通常，工程建設(shè)項(xiàng)目程序可分為項(xiàng)目建議書階段（預(yù)可行性研究階段）、可行性研究階段、設(shè)計(jì)工作階段（通常分為初步設(shè)計(jì)和詳細(xì)設(shè)計(jì)）、建設(shè)準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段、后評(píng)價(jià)等7個(gè)階段。
項(xiàng)目建議書階段，主要任務(wù)是對(duì)擬建項(xiàng)目的必要性，建設(shè)條件的可行性和獲利的可能性進(jìn)行分析；可行性研究階段主要是通過方案比選，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)技術(shù)上的可行性和經(jīng)濟(jì)上的合理性進(jìn)行進(jìn)一步的科學(xué)分析和論證，有關(guān)主管部門對(duì)可行性研究報(bào)告的批復(fù)是建設(shè)項(xiàng)目上馬的重要依據(jù)；設(shè)計(jì)工作階段（通常分為初步設(shè)計(jì)和詳細(xì)設(shè)計(jì)）是根據(jù)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告和必要準(zhǔn)確的設(shè)計(jì)基礎(chǔ)資料，分析確定項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、項(xiàng)目概算等重要的要素；準(zhǔn)備階段主要是做好開工前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，如組織招投標(biāo)等；實(shí)施階段和竣工驗(yàn)收階段均與工程建設(shè)實(shí)施相關(guān)，而后評(píng)估階段則是將已完成項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)行結(jié)果與原可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)所確定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以檢查原來確定的各項(xiàng)目標(biāo)是否己經(jīng)達(dá)到。
二、工程建設(shè)項(xiàng)目的基本審計(jì)流程
一般而言，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，主要分為工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，二者是并列的，同時(shí)也是緊密結(jié)合、不可分割的。
?。ㄒ唬┕こ虒徲?jì)。
對(duì)工程進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)牢牢把握住工程建設(shè)項(xiàng)目的基本程序，圍繞上面介紹的7個(gè)階段的程序進(jìn)行檢查。
首先，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期（主要包括項(xiàng)目建議書階段、可行性研究報(bào)告階段、設(shè)計(jì)階段）的審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)檢查建設(shè)項(xiàng)目的前期程序是否經(jīng)過有關(guān)政府部門審查批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)概算是否存在重大調(diào)整而未重新上報(bào)可研及獲得批準(zhǔn)，分析有無計(jì)劃外工程，測算投資是否超規(guī)模，從總體控制投資。需要說明的是，按照《國務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》（國發(fā)〔2004〕20號(hào)）的規(guī)定，自2004年7月16日起，對(duì)于企業(yè)不使用政府投資建設(shè)的項(xiàng)目，一律不再實(shí)行審批制，區(qū)別不同情況實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制，所以審計(jì)中要注意，在對(duì)企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，除重大項(xiàng)目由國家核準(zhǔn)外，其他一般性建設(shè)項(xiàng)目由企業(yè)自行決定審批程序。
其次，對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)中的審計(jì)，一要關(guān)注項(xiàng)目招投標(biāo)與合同環(huán)節(jié)，對(duì)于招投標(biāo)和檢查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工有無按規(guī)定程序?qū)嵭姓型稑?biāo)，有無收取投標(biāo)保證金，有無將符合資質(zhì)條件的投標(biāo)單位拒之門外，是否以招標(biāo)文件、中標(biāo)文件為基礎(chǔ)簽訂合同，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)和合同約定條款；二要注意工程的計(jì)量和變更環(huán)節(jié)，重點(diǎn)檢查工程變更的現(xiàn)場會(huì)議紀(jì)要、技術(shù)論證、現(xiàn)場檢查驗(yàn)收等重要環(huán)節(jié)的程序，對(duì)有懷疑和檢舉的工程量，運(yùn)用抽芯或測量手段，加強(qiáng)現(xiàn)場核實(shí)，仔細(xì)復(fù)核工程計(jì)量和支付的資料、審批程序和簽名手續(xù)，按工程進(jìn)度計(jì)量的準(zhǔn)確性，分析工程變更是否存在因設(shè)計(jì)或其他原因而造成的損失浪費(fèi)；三是檢查征地拆遷環(huán)節(jié)，主要審計(jì)是否簽訂征地拆遷承包合同和協(xié)議書、征地拆遷的范圍是否符合相關(guān)規(guī)定、有無擅自擴(kuò)大征地拆遷范圍，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否按政府的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，抽查征地拆遷費(fèi)用是否按合同或協(xié)議規(guī)定撥付等。
再次，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目后期的審計(jì)，重點(diǎn)將項(xiàng)目實(shí)際完工情況與建設(shè)單位編制的可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)所確定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，檢查是否存在未達(dá)到原設(shè)計(jì)目標(biāo)等問題。
（二）財(cái)務(wù)審計(jì)。
在基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)雖然是一項(xiàng)重要內(nèi)容，但主要還是服從和服務(wù)于工程審計(jì)，重在對(duì)工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題或線索從財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行落實(shí)，予以量化。因此，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)，除了按照常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)思路，檢查建設(shè)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行?？顚Ｓ?、有無擠占挪用資金外， 還需要注意以下幾點(diǎn)：
第一，財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)以工程建設(shè)項(xiàng)目為基礎(chǔ)。審計(jì)人員應(yīng)該在了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況的情況下，重點(diǎn)審查項(xiàng)目資金來源是否按照有關(guān)部門的審查批復(fù)取得，資金有無及時(shí)、足額到位，資金的管理和財(cái)務(wù)核算是否遵守有關(guān)規(guī)定，是否按照內(nèi)部控制程序進(jìn)行撥付使用建設(shè)資金等等。
第二，財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)要做到緊密結(jié)合。由于財(cái)務(wù)審計(jì)最終是審計(jì)工程，所以財(cái)務(wù)與工程一定要緊緊聯(lián)系，當(dāng)工程審計(jì)組發(fā)現(xiàn)問題線索時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)組要配合工程組查賬，因?yàn)榻^大多數(shù)問題都與資金密切相關(guān)，比如在調(diào)查工程項(xiàng)目是否存在違規(guī)轉(zhuǎn)分包的過程中，工程審計(jì)就需要借助財(cái)務(wù)資料來充實(shí)審計(jì)證據(jù)，又如，在對(duì)工程項(xiàng)目的投資效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，也需要結(jié)合財(cái)務(wù)進(jìn)行分析。
來源：中國招標(biāo)投標(biāo)協(xié)會(huì)
一、工程建設(shè)項(xiàng)目的基本程序
通常，工程建設(shè)項(xiàng)目程序可分為項(xiàng)目建議書階段（預(yù)可行性研究階段）、可行性研究階段、設(shè)計(jì)工作階段（通常分為初步設(shè)計(jì)和詳細(xì)設(shè)計(jì)）、建設(shè)準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段、后評(píng)價(jià)等7個(gè)階段。
項(xiàng)目建議書階段，主要任務(wù)是對(duì)擬建項(xiàng)目的必要性，建設(shè)條件的可行性和獲利的可能性進(jìn)行分析；可行性研究階段主要是通過方案比選，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)技術(shù)上的可行性和經(jīng)濟(jì)上的合理性進(jìn)行進(jìn)一步的科學(xué)分析和論證，有關(guān)主管部門對(duì)可行性研究報(bào)告的批復(fù)是建設(shè)項(xiàng)目上馬的重要依據(jù)；設(shè)計(jì)工作階段（通常分為初步設(shè)計(jì)和詳細(xì)設(shè)計(jì)）是根據(jù)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告和必要準(zhǔn)確的設(shè)計(jì)基礎(chǔ)資料，分析確定項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、項(xiàng)目概算等重要的要素；準(zhǔn)備階段主要是做好開工前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，如組織招投標(biāo)等；實(shí)施階段和竣工驗(yàn)收階段均與工程建設(shè)實(shí)施相關(guān)，而后評(píng)估階段則是將已完成項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)行結(jié)果與原可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)所確定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以檢查原來確定的各項(xiàng)目標(biāo)是否己經(jīng)達(dá)到。
二、工程建設(shè)項(xiàng)目的基本審計(jì)流程
一般而言，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，主要分為工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，二者是并列的，同時(shí)也是緊密結(jié)合、不可分割的。
?。ㄒ唬┕こ虒徲?jì)。
對(duì)工程進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)牢牢把握住工程建設(shè)項(xiàng)目的基本程序，圍繞上面介紹的7個(gè)階段的程序進(jìn)行檢查。
首先，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期（主要包括項(xiàng)目建議書階段、可行性研究報(bào)告階段、設(shè)計(jì)階段）的審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)檢查建設(shè)項(xiàng)目的前期程序是否經(jīng)過有關(guān)政府部門審查批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)概算是否存在重大調(diào)整而未重新上報(bào)可研及獲得批準(zhǔn)，分析有無計(jì)劃外工程，測算投資是否超規(guī)模，從總體控制投資。需要說明的是，按照《國務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》（國發(fā)〔2004〕20號(hào)）的規(guī)定，自2004年7月16日起，對(duì)于企業(yè)不使用政府投資建設(shè)的項(xiàng)目，一律不再實(shí)行審批制，區(qū)別不同情況實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制，所以審計(jì)中要注意，在對(duì)企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，除重大項(xiàng)目由國家核準(zhǔn)外，其他一般性建設(shè)項(xiàng)目由企業(yè)自行決定審批程序。
其次，對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)中的審計(jì)，一要關(guān)注項(xiàng)目招投標(biāo)與合同環(huán)節(jié)，對(duì)于招投標(biāo)和檢查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工有無按規(guī)定程序?qū)嵭姓型稑?biāo)，有無收取投標(biāo)保證金，有無將符合資質(zhì)條件的投標(biāo)單位拒之門外，是否以招標(biāo)文件、中標(biāo)文件為基礎(chǔ)簽訂合同，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)和合同約定條款；二要注意工程的計(jì)量和變更環(huán)節(jié)，重點(diǎn)檢查工程變更的現(xiàn)場會(huì)議紀(jì)要、技術(shù)論證、現(xiàn)場檢查驗(yàn)收等重要環(huán)節(jié)的程序，對(duì)有懷疑和檢舉的工程量，運(yùn)用抽芯或測量手段，加強(qiáng)現(xiàn)場核實(shí)，仔細(xì)復(fù)核工程計(jì)量和支付的資料、審批程序和簽名手續(xù)，按工程進(jìn)度計(jì)量的準(zhǔn)確性，分析工程變更是否存在因設(shè)計(jì)或其他原因而造成的損失浪費(fèi)；三是檢查征地拆遷環(huán)節(jié)，主要審計(jì)是否簽訂征地拆遷承包合同和協(xié)議書、征地拆遷的范圍是否符合相關(guān)規(guī)定、有無擅自擴(kuò)大征地拆遷范圍，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否按政府的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，抽查征地拆遷費(fèi)用是否按合同或協(xié)議規(guī)定撥付等。
再次，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目后期的審計(jì)，重點(diǎn)將項(xiàng)目實(shí)際完工情況與建設(shè)單位編制的可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)所確定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，檢查是否存在未達(dá)到原設(shè)計(jì)目標(biāo)等問題。
（二）財(cái)務(wù)審計(jì)。
在基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)雖然是一項(xiàng)重要內(nèi)容，但主要還是服從和服務(wù)于工程審計(jì)，重在對(duì)工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題或線索從財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行落實(shí)，予以量化。因此，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)，除了按照常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)思路，檢查建設(shè)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行?？顚Ｓ?、有無擠占挪用資金外， 還需要注意以下幾點(diǎn)：
第一，財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)以工程建設(shè)項(xiàng)目為基礎(chǔ)。審計(jì)人員應(yīng)該在了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況的情況下，重點(diǎn)審查項(xiàng)目資金來源是否按照有關(guān)部門的審查批復(fù)取得，資金有無及時(shí)、足額到位，資金的管理和財(cái)務(wù)核算是否遵守有關(guān)規(guī)定，是否按照內(nèi)部控制程序進(jìn)行撥付使用建設(shè)資金等等。
第二，財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)要做到緊密結(jié)合。由于財(cái)務(wù)審計(jì)最終是審計(jì)工程，所以財(cái)務(wù)與工程一定要緊緊聯(lián)系，當(dāng)工程審計(jì)組發(fā)現(xiàn)問題線索時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)組要配合工程組查賬，因?yàn)榻^大多數(shù)問題都與資金密切相關(guān)，比如在調(diào)查工程項(xiàng)目是否存在違規(guī)轉(zhuǎn)分包的過程中，工程審計(jì)就需要借助財(cái)務(wù)資料來充實(shí)審計(jì)證據(jù)，又如，在對(duì)工程項(xiàng)目的投資效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，也需要結(jié)合財(cái)務(wù)進(jìn)行分析。
來源：中國招標(biāo)投標(biāo)協(xié)會(huì)
