政府采購(gòu)審計(jì)是縣級(jí)財(cái)政審計(jì)的重要內(nèi)容之一，其審計(jì)范圍通常包括審計(jì)政府采購(gòu)預(yù)算編報(bào)是否完整，執(zhí)行是否到位，制度運(yùn)行和管理機(jī)制是否嚴(yán)格規(guī)范，采購(gòu)程序是否健全有效，采購(gòu)資金管理使用是否合規(guī)等。近年來(lái)，縣級(jí)政府采購(gòu)資金流量大、范圍廣、環(huán)節(jié)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。如何做好縣級(jí)政府采購(gòu)審計(jì)，以下筆者談一談自己的看法：
一、縣級(jí)政府采購(gòu)審計(jì)重點(diǎn)
剖析近些年開(kāi)展的政府采購(gòu)審計(jì)，筆者認(rèn)為政府采購(gòu)審計(jì)大致有如下七個(gè)重點(diǎn)：
（一）縣級(jí)政府采購(gòu)審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)預(yù)算。政府采購(gòu)支出是單位或部門(mén)支出的組成部分，審查采購(gòu)支出是否納入單位或部門(mén)預(yù)算是重要審計(jì)程序，要重點(diǎn)關(guān)注大額未納入預(yù)算采購(gòu)支出的申報(bào)、審批情況。
（二）縣級(jí)政府采購(gòu)審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)資金來(lái)源情況。政府采購(gòu)中心（辦）作為政府采購(gòu)工作的管理和執(zhí)行單位，通常比較關(guān)注采購(gòu)資金的具體使用，而對(duì)資金來(lái)源的合理合規(guī)性較少關(guān)注。單位或部門(mén)采購(gòu)資金通常來(lái)源為財(cái)政預(yù)算資金或非稅收入，但也有少數(shù)單位違規(guī)將下級(jí)單位資金直接轉(zhuǎn)入政府采購(gòu)中心使用，達(dá)到使預(yù)算外資金逃避監(jiān)管的目的，因此審計(jì)中要關(guān)注采購(gòu)資金來(lái)源的合法、合規(guī)性。
（三）縣級(jí)政府采購(gòu)審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)流程。縣級(jí)政府通常都制定有《政府采購(gòu)操作流程》、《政府采購(gòu)目錄及標(biāo)準(zhǔn)》、《政府采購(gòu)資金結(jié)算管理辦法》等相關(guān)制度，審計(jì)中要審查相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，有無(wú)違反采購(gòu)流程的行為。
（四）縣級(jí)政府采購(gòu)審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注政府辦、財(cái)政局等關(guān)聯(lián)單位或部門(mén)的采購(gòu)活動(dòng)。政府辦是政府采購(gòu)工作的重要指揮和協(xié)調(diào)部門(mén)。政府采購(gòu)中心通常掛靠財(cái)政局，其工作受財(cái)政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費(fèi)由財(cái)政部門(mén)提供。審計(jì)中要重點(diǎn)關(guān)注政府辦、財(cái)政局等關(guān)聯(lián)單位采購(gòu)資金的預(yù)算、撥入、使用情況。重點(diǎn)審查有無(wú)將“大財(cái)政”資金轉(zhuǎn)為“小財(cái)政”資金使用情況，非政府采購(gòu)資金轉(zhuǎn)為采購(gòu)資金使用情況，非政府采購(gòu)支出在采購(gòu)中心列支情況。
（五）縣級(jí)政府采購(gòu)審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注政府采購(gòu)資金出借情況。政府采購(gòu)資金由于部分采購(gòu)業(yè)務(wù)的特殊性，正常情況下政府采購(gòu)資金有向供應(yīng)商和采購(gòu)單位經(jīng)辦人出借的情況，向供應(yīng)商出借通常是采購(gòu)發(fā)票未到而暫時(shí)掛賬，向采購(gòu)單位經(jīng)辦人出借通常是采購(gòu)貨物比較特殊，比如訂購(gòu)需要預(yù)付款而由經(jīng)辦人辦理的往來(lái)款。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注往來(lái)款的發(fā)生及歸還時(shí)間、手續(xù)是否合規(guī)。向經(jīng)辦人出借款項(xiàng)要審查是否符合采購(gòu)流程，其資金具體流向是否與采購(gòu)要求相符。對(duì)長(zhǎng)期掛賬的借款要查明原因。此外，還應(yīng)關(guān)注有無(wú)將采購(gòu)資金出借給其他單位或個(gè)人使用的違規(guī)情況。
（六）縣級(jí)政府采購(gòu)審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)中心與各單位資金結(jié)算、對(duì)賬情況?？h級(jí)政府采購(gòu)中心通常負(fù)責(zé)全縣所有行政、事業(yè)單位的采購(gòu)活動(dòng)，與各單位存在頻繁的資金往來(lái)業(yè)務(wù)，通過(guò)審查采購(gòu)中心與各單位資金結(jié)算、對(duì)賬情況，重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)截留采購(gòu)單位資金或?yàn)椴少?gòu)單位墊付資金，同時(shí)可核查采購(gòu)資金來(lái)源的合法性，評(píng)價(jià)采購(gòu)中心的績(jī)效和管理水平。
（七）政府采購(gòu)審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)單位資產(chǎn)管理、賬務(wù)處理情況。通過(guò)政府采購(gòu)的商品絕大多數(shù)都符合資產(chǎn)的定義，采購(gòu)單位在會(huì)計(jì)上應(yīng)作固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)入賬。通過(guò)抽查重點(diǎn)采購(gòu)單位賬務(wù)處理及資產(chǎn)管理情況，可進(jìn)一步核實(shí)采購(gòu)單位有無(wú)利用其他單位資金進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)或利用自身采購(gòu)資金為其他單位進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)的違規(guī)行為。
二、縣級(jí)政府采購(gòu)審計(jì)方法
通過(guò)綜合分析和結(jié)合實(shí)踐，筆者認(rèn)為縣級(jí)政府采購(gòu)審計(jì)有四個(gè)比較好的做法：
（一）搞好審計(jì)前調(diào)查。在實(shí)施政府采購(gòu)審計(jì)之前，要對(duì)政府采購(gòu)的情況進(jìn)行審前調(diào)查。通過(guò)審前調(diào)查了解政府采購(gòu)制度的建立及完善情況，政府采購(gòu)的規(guī)模在財(cái)政支出中所占的比例以及采購(gòu)方式、采購(gòu)項(xiàng)目、采購(gòu)金額等，然后才能有的放矢，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。
（二）將政府采購(gòu)審計(jì)與財(cái)政其他項(xiàng)目審計(jì)相結(jié)合。通過(guò)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)審計(jì)，摸清政府采購(gòu)計(jì)劃和預(yù)算編制程序是否符合規(guī)定，通過(guò)國(guó)庫(kù)集中收付中心審計(jì)，核查采購(gòu)資金的來(lái)源以及支付情況。
（三）將政府采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)（政府采購(gòu)中心或采購(gòu)辦）的審計(jì)與采購(gòu)項(xiàng)目相結(jié)合。對(duì)政府采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，既要對(duì)管理機(jī)關(guān)本身財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，也要選擇部分采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，促進(jìn)政府采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)嚴(yán)格依法行政，提高資金使用效益。
（四）將政府采購(gòu)審計(jì)與財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)在重點(diǎn)關(guān)注政府采購(gòu)預(yù)算的編制情況的同時(shí)，既要審查采購(gòu)單位有無(wú)擅自擴(kuò)大采購(gòu)規(guī)模、采購(gòu)范圍的行為，也要審查采購(gòu)單位有無(wú)虛報(bào)采購(gòu)預(yù)算的情況。結(jié)合審查采購(gòu)單位的賬務(wù)處理、資產(chǎn)管理情況，進(jìn)一步核實(shí)政府采購(gòu)行為的真實(shí)性、合法性。通常政府采購(gòu)活動(dòng)中供應(yīng)商提供的發(fā)票等原件應(yīng)作為采購(gòu)單位的原始憑證入賬，政府采購(gòu)中心憑采購(gòu)單位提供的收貨單和相關(guān)原件的復(fù)印件入賬。對(duì)于將發(fā)票等原件留在政府采購(gòu)中心的采購(gòu)活動(dòng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其采購(gòu)資金來(lái)源的合法性。（作者：陳躍東 單 位：湖北江陵縣審計(jì)局）
來(lái)源：審計(jì)署網(wǎng)站
