《政府采購(gòu)法》第二十二條規(guī)定了供應(yīng)商參加政府采購(gòu)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)具備的四個(gè)條件，其中有一項(xiàng)是要求供應(yīng)商具有“依法繳納稅收和社會(huì)保障資金的良好記錄”。那么，實(shí)踐中具體該如何判定供應(yīng)商是否具有良好的納稅記錄？什么樣的稅務(wù)處罰和記錄算“不良稅收記錄”？稅務(wù)部門在政府采購(gòu)相關(guān)部門對(duì)供應(yīng)商納稅記錄情況認(rèn)定中負(fù)有哪些職責(zé)義務(wù)？在此我們談?wù)勥@一系列問題。
背景案例
前不久，某采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)在代理政府采購(gòu)活動(dòng)中，被質(zhì)疑（后被投訴）中標(biāo)供應(yīng)商有偷稅行為，并從網(wǎng)上下載截圖，截圖來自“國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”，決定書文號(hào)為“ⅩⅩ稅稽罰”，其違法行為類型為“逃避繳稅稅款”，其行政罰款內(nèi)容為“罰款8619元”等信息。
同時(shí)，在該中標(biāo)供應(yīng)商注冊(cè)地國(guó)稅局門戶網(wǎng)站上，也有對(duì)該中標(biāo)供應(yīng)商的處罰決定，稱該中標(biāo)供應(yīng)商“采取少列收入、實(shí)行虛假納稅申報(bào)的手段導(dǎo)致少繳增值稅17239.74元（2014年、2015年），該公司上述行為系偷稅行為”。該處罰規(guī)定不僅追繳了少繳的罰款，還處以合同金額100%的罰款，即罰款17239.74元。
在質(zhì)疑供應(yīng)商未得到滿意答復(fù)后，又向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門提起投訴。為處理好該采購(gòu)項(xiàng)目的投訴，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門要求該中標(biāo)供應(yīng)商提供處罰決定書復(fù)印件，并派人到國(guó)稅部門取證，然而在這個(gè)過程中遇到了很大的阻力--中標(biāo)供應(yīng)商稱處罰決定書遺失了，而這時(shí)網(wǎng)上的處罰決定書也撤銷了，國(guó)稅部門出具了一個(gè)文不對(duì)題的說明，稱“是在建工程項(xiàng)目存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17239.74元問題，才作出相應(yīng)8619元的行政處理，沒有發(fā)現(xiàn)該單位其他違法稅收行為”。
由于拿不到一手資料，特別是“ⅩⅩ稅稽罰”處罰的信息與認(rèn)定偷稅行為是兩個(gè)問題，財(cái)政部門準(zhǔn)備采取其他措施取證。但在調(diào)查處理期內(nèi)，投訴人撤回了投訴，財(cái)政部門只得終止了投訴處理。
然而一個(gè)多月后，該代理機(jī)構(gòu)又代理了同樣的采購(gòu)項(xiàng)目，該中標(biāo)供應(yīng)商又報(bào)名了，代理機(jī)構(gòu)為了慎重對(duì)待，專門請(qǐng)?jiān)u審專家對(duì)該中標(biāo)供應(yīng)商被稅務(wù)部門處罰（2017年2月21日）后是否具備“有依法繳稅的良好記錄”問題進(jìn)行判定，專家的結(jié)論是“不具備”。
分析點(diǎn)評(píng)
怎樣理解“有依法納稅的良好記錄”？
立足漢語(yǔ)語(yǔ)言角度 三個(gè)方面切入
如果僅從漢語(yǔ)語(yǔ)言的角度對(duì)“有依法繳納的良好記錄”進(jìn)行解釋，需從三個(gè)方面進(jìn)行。
一是從我國(guó)的法律規(guī)定來看，《憲法》第五十六條規(guī)定：中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。納稅是義務(wù)，依法是權(quán)利。
二是何謂“良好”，良好是指美好、如意，令人滿意。
三是什么是“記錄”，我國(guó)相關(guān)詞典有四種解釋，作動(dòng)詞講，記錄是把所見所聞通過一定的手段保留下來，并作為信息傳遞開去記錄下來的材料信息。
從上述三點(diǎn)就可以得出什么是“有依法繳稅的良好記錄”的法律要義。誠(chéng)然，該中標(biāo)供應(yīng)商雖然被處罰的金額不大，但終歸是存在偷稅行為，屬于違法行為，是被國(guó)家行政機(jī)關(guān)處罰過的，其記錄不能“令人滿意”，起碼稱不上是“有依法繳稅的良好記錄”的供應(yīng)商。
稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有義務(wù)提供稅務(wù)行政處罰相關(guān)資料？
依財(cái)政部門申請(qǐng)?zhí)峁┯嘘P(guān)涉稅信息
財(cái)政部門為了取得第一手資料，曾兩次派人帶公函到該中標(biāo)供應(yīng)商注冊(cè)地的國(guó)稅部門求證，但都被該局以各種理由拒絕了，最后財(cái)政部門向省局投訴后，該局才不得不提供了一個(gè)文不對(duì)題且不能自圓其說的說明。筆者臆斷，這其中應(yīng)該是有地方保護(hù)主義的思想在作怪。
按國(guó)家稅務(wù)總局《稅收信息對(duì)外提供管理辦法》有關(guān)規(guī)定，財(cái)政監(jiān)察機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)，相關(guān)部門應(yīng)提供有關(guān)涉稅信息。而該國(guó)稅部門出于“保護(hù)本地企業(yè)”考慮，作出了違反規(guī)定的行為，這也是對(duì)政府采購(gòu)市場(chǎng)的一種破壞。
什么樣的稅務(wù)行政處罰和記錄算“不良納稅記錄”？
建議“一次性偷稅超過應(yīng)納稅額10%以上或年內(nèi)2次以上偷稅”為不良記錄
截至目前，業(yè)界還沒有就多少金額的稅務(wù)處罰才能進(jìn)行不良行為記錄的問題達(dá)成統(tǒng)一共識(shí)，因此必須統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不一，最好以供應(yīng)商的納稅比例為標(biāo)準(zhǔn)，凡一次性偷稅金額被稅務(wù)部門認(rèn)定達(dá)到應(yīng)繳稅額10%以上的，或一年內(nèi)2次以上被稅務(wù)部門認(rèn)定為有偷稅行為的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄，且應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為“不良納稅記錄”。
對(duì)于被納入“不良納稅記錄”的供應(yīng)商，其處罰有效期為多長(zhǎng)呢？也就是禁止其參與政府采購(gòu)活動(dòng)的期限是多長(zhǎng)？《政府采購(gòu)法》第七十七條和《政府采購(gòu)法實(shí)施條例》第七十二條分別規(guī)定了六種情形下禁止供應(yīng)商一至三年內(nèi)參加政府采購(gòu)活動(dòng)，但對(duì)于被稅務(wù)部門處罰或有不良納稅記錄的供應(yīng)商禁止參加政府采購(gòu)活動(dòng)的期限沒有明確規(guī)定，特別是禁止時(shí)間從什么算起十分關(guān)鍵，是從事發(fā)之日算起，還是從作出處罰之日算起，這些具體問題目前都沒有統(tǒng)一規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。
★筆者建議：
一是，供應(yīng)商凡被稅務(wù)部門認(rèn)定一次性偷稅超過應(yīng)納稅金額10%以上（含）的，或一年內(nèi)2次以上（含）偷稅，不管金額多少，都可認(rèn)定為不具備“依法繳納稅收的良好記錄”的供應(yīng)商，也不管是否上過稅務(wù)部門的不良記錄名單或信用體系名單等。
二是，凡是有上述一次性偷稅超過應(yīng)納稅金額10%以上（含）的，或一年內(nèi)2次以上（含）偷稅情形之一的，統(tǒng)一規(guī)定禁止其一年內(nèi)參加政府采購(gòu)活動(dòng)，且全國(guó)范圍內(nèi)有效；偷稅金額超過應(yīng)繳稅金額20%的（含），或一年內(nèi)3次以上（含）的，不管偷稅金額多少，都禁止兩年內(nèi)參加政府采購(gòu)活動(dòng)；偷稅金額超過應(yīng)繳稅金額30%的（含）或一年內(nèi)4次以上（含）的，不管偷稅金額多少，都禁止其三年內(nèi)參加政府采購(gòu)活動(dòng)。
三是，禁止參加政府采購(gòu)的處罰時(shí)間，統(tǒng)一規(guī)定為從處罰決定作出之日算起。
行政機(jī)關(guān)門戶網(wǎng)站發(fā)布資料能作為財(cái)政部門投訴處理的憑據(jù)嗎？
能，并且建議出臺(tái)相關(guān)規(guī)定細(xì)化固化和明確
本案例中，由于是投訴供應(yīng)商從相關(guān)網(wǎng)站上下載的資料，財(cái)政部門出于負(fù)責(zé)任的態(tài)度和做實(shí)案件的考慮，多次找相關(guān)稅務(wù)部門出具原始處罰決定，但因種種原因，沒有得到第一手資料，所以遲遲沒有處理。究其原因，主要還在于對(duì)僅憑網(wǎng)上下載的資料（截圖）而下結(jié)論的做法有顧慮。
如果根據(jù)《政府采購(gòu)法釋義》，司法部門認(rèn)為網(wǎng)上聊天記錄、博客、微博、手機(jī)短信、電子簽名、域名等形成或者存儲(chǔ)在電子介質(zhì)中的信息可以視為民事案件中的證據(jù)的話，那么依此可以認(rèn)為，只要是從行政部門門戶網(wǎng)站上下載的資料，都是可以作為證據(jù)的。
★筆者建議：
財(cái)政部門可以出臺(tái)相關(guān)解釋，財(cái)政監(jiān)管部門在處理政府采購(gòu)?fù)对V事宜時(shí)，可以依據(jù)行政部門門戶網(wǎng)站下載的資料作為憑證，并下結(jié)論進(jìn)行處理。
供應(yīng)商撤回投訴后，財(cái)政部門對(duì)投訴處理中發(fā)現(xiàn)的其他問題該如何處理？
進(jìn)行專項(xiàng)檢查并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題依法處理
本案例財(cái)政部門接到投訴，在依法受理后，處理過程中，卻發(fā)現(xiàn)了一些投訴供應(yīng)商投訴事項(xiàng)之外的違法違規(guī)情形，且較為嚴(yán)重，違反了《政府采購(gòu)法》和《政府采購(gòu)法實(shí)施條例》明令禁止的有關(guān)規(guī)定，足以定性為違法違規(guī)的政府采購(gòu)行為，只待稅務(wù)部門相關(guān)處罰決定的第一手資料拿到手后就可以下結(jié)論了。但投訴人卻在這個(gè)節(jié)點(diǎn)上撤回了投訴，財(cái)政監(jiān)管部門也只得依法終止投訴處理程序。那么，對(duì)于財(cái)政部門先前在投訴處理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，財(cái)政部門該如何處理？
按理，監(jiān)管部門終止投訴處理程序沒有錯(cuò)，但從履職盡責(zé)角度講，對(duì)于在投訴處理過程中發(fā)現(xiàn)的其他問題，監(jiān)管部門切不可“民不告、官不究”，更不能抱有“多一事不如少一事”的態(tài)度。
★筆者建議：
對(duì)于這種情況，財(cái)政監(jiān)管部門應(yīng)該啟動(dòng)監(jiān)督檢查程序，對(duì)該采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)檢查，并對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題依法進(jìn)行處理，不能視問題而不見，否則就是不作為。
來源：政府采購(gòu)信息網(wǎng) 作者：宋 軍
